【文章內容簡介】 可供出售金融資產計稅基礎的確定，同上。 例 5： 20 4年 10月 15日，甲企業(yè)自公開的市場取得一項基金投資，作為可供出售資產核算。該投資成本為1500萬元。 20 4年 12月 31日，其市場價為 1575萬元。 賬面價值： 1575萬元 計稅基礎： 1500萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =75萬元 —— 應納稅 （ 1）投資性房地產： —— 以成本模式進行后續(xù)計量的： 其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同； —— 以公允價值模式進行后續(xù)計量的： 其計稅基礎的確定類似于固定資產或無形資產計稅基礎。即稅法依然將投資性房地產作為固定資產、無形資產處理。 例 6：甲企業(yè)于 20 4年 1月 1日將其自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750萬元，預計使用年限為 20年。轉為投資性房地產之前，已使用了 4年，甲企業(yè)按年限法取折舊，預計凈殘值為零。甲公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量。假設稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定一致。該項投資性房地產在 20 4年12月 31日的公允價值為 900萬元。 賬面價值： 900萬元 計稅基礎： 750 － 750 247。 20 5= 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 = —— 應納稅 （ 2）其他計提了資產減值準備的各項資產： 會計 —— 基于會計穩(wěn)健性原則 —— 計提減值準備； 稅法 —— 以實際發(fā)生為準，即發(fā)生了實質性損失。 例 7： 20 4年 12月 31日企業(yè)存貨的賬面價值為 5000萬元，其中已提取減值準備 400萬元。 存貨的賬面價值 =5000萬元 存貨的計稅基礎 =5000＋ 400=5400萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =400萬元 —— 可抵扣 例 8：甲企業(yè) 20 4年 12月 31日應收賬款余額為 6000萬元，該公司期末對其提取了 600萬元的壞賬準備。假設該公司期初應收賬款及壞賬準備的余額均為 0。 賬面價值 =5400萬 計稅基礎 =6000萬 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =600萬元 —— 可抵扣 （二）負債的計稅基礎 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應 納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 未來履行該負債時會導致經濟利益流出企業(yè)，該流出： （ 1）與納稅相關的話（即可從稅前列支）： 計稅基礎 =賬面價值－未來可稅前列支的金額 也就是說，從稅法的角度來看，既然未來發(fā)生時允許扣除，那現在就不需要確認為負債，其金額應該為 0。從稅法的角度來看，現在要確認為負債的，都是未來不允許從申報表中抵扣的項目。 未來履行該負債時會導致經濟利益流出企業(yè)，該流出： （ 2）與納稅沒有關系的（即根本就與納稅申報表沒有關系）： 計稅基礎 =賬面價值 也就是說，該流出與稅法沒有一毛錢的關系。既然沒你稅法的事，你當然得認可會計所認定的賬面價值。兩者相等。 一般負債的確認與清償不影響所得稅的計算： （ 1）短期借款； （ 2）應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款； （ 3）應交稅費； （ 4）應付利息、應付股利； （ 5）應付職工薪酬 （ 6）其他負債 或有事項所產生的，包括：售后服務、提供擔保、未決訴訟、未決仲裁等。 （ 1）稅法規(guī)定，發(fā)生時據實扣除。 計稅基礎 =賬面價值－可從未來經濟利益中扣除的金額 一般情況下，計稅基礎 =0 例 9：企業(yè) 20 4年因銷售產品承諾提供 3年保修服務，在當年利潤表中確認了 400萬元的銷售費用，同時確認了預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。 賬面價值 =400萬元 計稅基礎 =400－ 400=0 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =400萬元 —— 可抵扣 （ 2）其他交易或事項中發(fā)生的預計負債，若稅法規(guī)定，其支出無論是否發(fā)生均不得稅前扣除時 計稅基礎 =賬面價值 例 10：甲企業(yè)因違背勞動法引發(fā)官司。截止 20 4年 12月31日，法院尚未對此作出判決。甲企業(yè)估計很可能會輸掉這場該官司，估計需要賠償 200萬元。甲企業(yè)據此確認了 200萬的預計負債。稅法規(guī)定，因違反有關法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。 賬面價值 =200萬 計稅基礎 =200萬元 0=200萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =0—— 無差異 企業(yè)收到客戶預付的款項時： 會計上： —— 因不符合收入的確認條件，會計上將其確認為負債。 稅務上： —— 稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即：會計不確認收入時，計稅時亦不計入應納稅所得。 賬面價值 =計稅基礎 —— 某些情況下，會計上不確認收入，但稅法確認為應稅收益。 計稅基礎 =0 例 11：甲企業(yè) 20 4年 12月 20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為 2020萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收款核算。但按稅法規(guī)定，該款項應作為當期的應稅收益。 賬面價值 =2020萬元 計稅基礎 =20202020=0 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =2020萬元 —— 可抵扣 會計： —— 企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為其成本費用，在未支付之前確認為負債。 稅法： —— 對于合理的薪酬基本上允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，超過標準的部分，應進行納稅調整。因超出的部分在當期不允許扣除，以后期間也不允許扣除，即該部分差異對未來期間計稅不產生影響。 計稅基礎 =賬面價值 例 12：甲企業(yè) 20 4年 12月計入成本費用的職工工資總額為 4000萬元，至 20 4年 12月 31日尚未支付。按照稅法規(guī)定，計入當期成本費用的 4000萬中，可予稅前扣除的合理部分為 3000萬元。 賬面價值 =4000萬元 計稅基礎 =40000=4000萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =0—— 無差異 如企業(yè)繳納的罰款和滯納金： 會計上： —— 在尚未支付之前，確認為費用，同時作為負債反映。 稅法上： —— 罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是以后期間均不允許稅前扣除。 賬面價值 =計稅基礎 例 13：甲企業(yè) 20 4年 12月因違反環(huán)保法規(guī)，接到處罰通知，要求支付罰款 400萬元。甲對該項罰款無異議。至 20 4年 12月 31日，該項罰款以其他應付款的形式存在，尚未支付。稅法規(guī)定，因違反有關法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。 賬面價值 =400萬 計稅基礎 =400萬元 0=400萬元 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =0—— 無差異 （四）暫時性差異分析 資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額 按其對未來期間應納稅所得額的影響： 應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 （ 1）概念： 是指在確定未來回收資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異； —— 遞延所得稅負債 （ 2）兩種情況： 其計稅基礎 b. 負債賬面價值 其計稅基礎： 負債的暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎 =賬面價值－ （賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ） =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 （ 1）概念： 是指在確定未來收回資產或清償債務期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。 —— 遞延所得稅資產 （ 2）兩種情況： 其計稅基礎 其計稅基礎： 負債的暫時性差異 =賬面價值 計稅基礎 =賬面價值 （賬面價值 未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ） =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 、計稅基礎、暫時性差異與所得稅影響 資產 負債 賬面價值大于計稅基礎 應納稅暫時性差異 —— 遞延所得稅負債 可抵扣暫時性差異 —— 遞延所得稅資產 賬面價值小于計稅基礎 可抵扣暫時性差異 —— 遞延所得稅資產 應納稅暫時性差異 —— 遞延所得稅負債 三、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認 （一）遞延所得稅負債的確認與計量 （ 1）產生于應納稅暫時性差異； （ 2）除所得稅準則明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況外，企業(yè)對于所有應納稅暫時性均應確認相關的遞延所得稅負債。 —— 一般情況下，要同步調整（調增）利潤表中的所得稅費用； —— 直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得的資產、負債，要調整資本公積等其他項目。 （ 1）遞延所得稅負債 =相關應納稅暫時性差異 未來轉回期間的適用稅率 （ 2）遞延所得稅負債不折現 （二）遞延所得稅資產確認與計量 （ 1）確認的一般原則 —— 產生于可抵扣暫時性差異； —— 應將其確認為資產，作為遞延所得稅資產加以處理。 —— 應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限； —— 在資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異； （ 1）金額確定 =相關的可抵扣暫時性差異 未來轉回期間的適用稅率 （ 2）不折現 （ 3）資產負債表日的復核 —— 資產負債表日，應對遞延所得