【正文】 200 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 其他業(yè)務(wù)成本 200 000 管理費用 500 000 財務(wù)費用 80 000 銷售費用 200 000 營業(yè)外支出 60 000 資產(chǎn)減值損失 140 000 20萬 14萬 20萬 8萬 6萬 12萬 220萬 50萬 財務(wù)費用▲ 銷售費用▲ 資產(chǎn)減值損失▲ 營業(yè)外支出▲ 管理費用▲ 營業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費用▲ 其他業(yè)務(wù)成本▲ 主營業(yè)務(wù)成本▲ 本年利潤 ⊕ B （ 3）假設(shè)企業(yè)利潤與稅務(wù)利潤一致，所得稅稅率為 25%。 主要包括： 非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 企業(yè)利潤包括收入減去費用后的凈額 、 直接計入當期利潤的利得和損失等 。 —— 我國會計實務(wù)采用損益滿計觀 。 —— 需要在期末將收入與費用全部結(jié)轉(zhuǎn)。 —— 兩個報表都破壞了，需要調(diào)整 —— 要將其調(diào)整為以企業(yè)的會計政策為基礎(chǔ)。 —— 怎樣從資產(chǎn)負債表開始調(diào)整？ 前提條件： —— 厘清本期利潤表與本期納稅申報表之間的暫時性差異（或為時間性差異）和永久性差異； 基本思路： —— 從資產(chǎn)和負債的角度來分析會計與稅務(wù)的差異。企業(yè)只得放寬立場，將永久性差異納入企業(yè)立場；從而導致資產(chǎn)負債表提供的信息是基于放寬立場之后的所得稅信息。 （ 1）調(diào)整的思路 —— 資產(chǎn)負債表中需要添加新的項目來對沖這 種差異，以確保該表反映的所得稅信息是基 于放寬政策之后的企業(yè)立場。 —— 正是由于暫時性差異的存在，資產(chǎn)負債表中的同一個資產(chǎn)或負債項目，其基于稅務(wù)立場的計稅基礎(chǔ)可能與其賬面價值不同，從而產(chǎn)生差異。 所得稅稅率 =遞延所得稅資產(chǎn)（ X） 所得稅稅率 =遞延所得稅負債（ Y） —— 資產(chǎn)負債表中與所得稅有關(guān)的項目有三個： 應(yīng)交稅費、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣（或不確認為收入）的金額。 （ 1）折舊方法、折舊年限的差異， （ 2）因提取固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。 例 2：甲企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出 2020萬元，其中研究階段支出 400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出為 400萬元，符合資本化支出的為 1200萬元。 例 3：甲企業(yè) 20 4年 1月 1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為 1500萬元。 例 5： 20 4年 10月 15日，甲企業(yè)自公開的市場取得一項基金投資，作為可供出售資產(chǎn)核算。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定一致。 未來履行該負債時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該流出： （ 1）與納稅相關(guān)的話（即可從稅前列支）： 計稅基礎(chǔ) =賬面價值－未來可稅前列支的金額 也就是說，從稅法的角度來看，既然未來發(fā)生時允許扣除，那現(xiàn)在就不需要確認為負債，其金額應(yīng)該為 0。 賬面價值 =400萬元 計稅基礎(chǔ) =400－ 400=0 暫時性差異 =賬面價值－計稅基礎(chǔ) =400萬元 —— 可抵扣 （ 2）其他交易或事項中發(fā)生的預(yù)計負債，若稅法規(guī)定，其支出無論是否發(fā)生均不得稅前扣除時 計稅基礎(chǔ) =賬面價值 例 10：甲企業(yè)因違背勞動法引發(fā)官司。 計稅基礎(chǔ) =0 例 11：甲企業(yè) 20 4年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2020萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預(yù)收款核算。 稅法上： —— 罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是以后期間均不允許稅前扣除。 （ 1）遞延所得稅負債 =相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異 未來轉(zhuǎn)回期間的適用稅率 （ 2）遞延所得稅負債不折現(xiàn) （二）遞延所得稅資產(chǎn)確認與計量 （ 1）確認的一般原則 —— 產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異； —— 應(yīng)將其確認為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。 20 2年 12月 31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表 要求：進行所得稅會計的相關(guān)處理。 2 640萬 直線法： 1200247。 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 存貨 3200萬 3360 固定資產(chǎn) 960 萬 768萬 無形資產(chǎn) 540萬 810萬 預(yù)計負債 300 0 總計 =當期應(yīng)交所得稅 =700萬（已知） （ 1）期末遞延所得稅負債 期初遞延所得稅負債 遞延所得稅負債本期發(fā)生額（增加） （ 2）期末遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（增加） （ 3）遞延所得稅費用 =遞延所得稅（負債 資產(chǎn)） =1850=32萬 項目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅 可抵扣 存貨 3200萬 3360 固定資產(chǎn) 960 萬 768萬 無形資產(chǎn) 540萬 810萬 預(yù)計負債 300 0 160萬 192萬 270萬 300萬 30 192 25%= 48 18 460 25%=115 50 65 無形資產(chǎn)的加計扣除差異不考慮對所得稅的影響 遞延所得稅負債期初余額 30萬，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 65萬 當期所得稅費用 =700萬 遞延所得稅費用 =遞延所得稅（負債 資產(chǎn)） =1850 =32萬 所得稅費用總額 =70032=668萬 借：所得稅費用 6 680 000 — 當期所得稅費用 7 000 000 — 遞延所得稅費用 320 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 7 000 000 遞延所得稅負債 180 000 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 遞延所得稅負債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費用 當期所得稅費用 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲所得稅費用 遞延所得稅費用 B A B2 B1 50萬 18萬 700萬 三 、 利潤分配與留存收益的形成 （ 一 ） 留存收益的概念與構(gòu)成 —— 是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累 。 （二）利潤分配的順序 —— 法定盈余公積的提取 —— 任意盈余公積金的提取 —— 現(xiàn)金股利的分配 —— 股票股利的分配 （三）利潤分配環(huán)節(jié)資金運動綜合分析 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ （利潤分配 未分配利潤 ） B—— 按規(guī)定計提盈余公積金和確認應(yīng)付利潤 —— 在股東大會批準后（ 4月 15日） —— b1計提盈余公積金（包括法定和任意的）； —— b2確認應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤 —— 股利宣布日 附注： A—— 將本年已實現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤 —— 在資產(chǎn)負債表日（ 12月 31日） 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕E—— 將本年已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤 C—— 將現(xiàn)金股利實際分配給股東 —— 在股利實際支付日（ 5月 19日） 股利支付日 D—— 分配給投資者的股票股利 —— 應(yīng)在辦理好增資手續(xù)后才進行（ 6月 18日） B1 C B2 A E2 E1 D E3 例 7：甲股份有限公司股本為 1億元，每股面值為 1元。即本期的企業(yè)利潤在彌補了虧損后再計算并繳納所得稅。 ▲所得稅費用 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ⊕ 5萬 借：所得稅費用 50 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 50 000 （二）以前年度損益調(diào)整 —— 該項目用來反映、控制和監(jiān)督企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。 其中 300萬的減資按 A、 B、 C三位股東的出資比例40%、 35%和 25%分別減少各自的投入資本。 —— 調(diào)增以前年度利潤： 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ⊕ 相關(guān)項目 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 盈余公積 ⊕ 附注： A—— 調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負債等項目 B—— 確認應(yīng)補交的所得稅 C—— 調(diào)整留存收益。即企業(yè)的當期利潤繳納所得稅后才能彌補。 20 4年 2月 18日，公司對外公布的 2020年年報中披露了董事會對于 2020年度利潤分配的擬分配方案：按 20 3年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股 ，按每 10股送三股派發(fā)股票股利。 —— 法定的： 公司分配當年稅后利潤時，應(yīng)當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。 10）