【正文】 企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。 ?費用的分類： 47 費用 主講人：嚴靜 Accounting ?費用的確認 ： 權責發(fā)生制 —— 應屬本期負擔費用，不論款項是否支付，均確認為當期費用；反之不確認。該產品單位成本為 600元。 35 收入 正常銷售時（一般商品銷售業(yè)務） 確認銷售收入時： A 借：銀行存款、應收賬款、應收票據等 貸：主營 /其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉成本： B 借：主營 /其他業(yè)務成本 貸：庫存商品、原材料等 結轉營業(yè)稅金： C 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅、城建稅、教育費附加等 主營 /其他業(yè)務收入 ⊕ 應交稅費 應交增（銷） ⊕ 主營 /其他業(yè)務成本▲ 庫存商品 /原材料▲ A 銀行存款等 ▲ C B 營業(yè)稅金及附加▲ 應交稅費 ⊕ 36 收入 主講人：嚴靜 Accounting 例題 8 2023年 6月 10日，長江公司以托收承付方式向 A企業(yè)銷售 50件產品，每件售價 1000元（不含稅）。 有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本 實質重于形式 32 收入 主講人：嚴靜 Accounting ?商品銷售收入的計量 （分以下 6種 情形）： （ 1） 已收或應收的合同或協(xié)議價款公允的 ，按照已收或應收合同或協(xié)議價款計量 。 要求： 判斷銷售是否成立 29 收入 主講人：嚴靜 Accounting 參考答案： 由于本題中成本尚不能可靠計量，出于配比原則考慮，對收入也不予確認，即銷售不成立。甲公司根據其掌握的資料得知，乙公司在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉十分困難，甲公司無法判定是否能夠收回該項債權。 要求： 判斷銷售是否成立 24 收入 主講人：嚴靜 Accounting 參考答案： 客戶是成套軟件的受益者，與之相關的風險也由客戶獨立承擔，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的交易。 21 收入 主講人：嚴靜 Accounting 例題 3—— 與所有權相聯(lián)的繼續(xù)管理權、控制權 （ 1）朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。安裝成本構成銷售總成本的重要組成部分。 16 收入 主講人：嚴靜 Accounting 例題 1—— 所有權上的風險和報酬是否轉移 （ 1） 某商場銷售 A商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。 B、 轉移商品所有權憑證但未交付實物 —— 商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留次要風險和報酬， 銷售成立 。 ?收款法：在收到款項時確認收入。 ?收入是 與所有者投入資本無關 的經濟利益的總流入。會 計 學 主講人：嚴靜 1 第八章 經營成果的形成與分配 主講人：嚴靜 Accounting ? 收入 ? 費用 ? 利潤 2 學習目標 掌握 商品銷售收入（一般商品銷售業(yè)務、已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理）、利潤的概念和構成、本年利潤和利潤分配； 熟悉 收入的概念與特征、費用的概念與特征、費用的主要內容及其核算、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出； 了解 收入的分類。 ?收入只包括 本企業(yè) 經濟利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項（如增值稅，負債）。 10 收入 主講人：嚴靜 Accounting ? 商品銷售收入的確認條件（同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。如交款提貨方式銷售商品。 （ 2）甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機。 （ 2）甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。合同規(guī)定，朗能公司有權要求中間商將商品轉移或退回。因此，盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權，但不是與軟件的所有權相關，并不妨礙佳能公司對軟件銷售收入的確認。 要求： 判斷銷售是否成立 參考答案： 由于乙方出現巨虧，資金周轉困難，使得本項交易能否收回貨款變得不確定。此時收到的價款應確認為一項負債。 （ 2） 已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的 ，應當按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應當確認收入。該產品單位成本為 600元。假定長江公司在發(fā)貨時已知 A公司暫時資金周轉困難，鑒于兩公司長期的良好合作， 6月 12日，長江公司仍將商品發(fā)出。 配比原則 劃分費用界限 （ 1） 劃分 收益性支出與資本性支出 ； （ 2） 劃分計入產品成本與不計入產品成本； （ 3） 劃分各個會計期間的費用； （ 4） 劃分各種產品應負擔費用； （ 5） 劃分完工產品與在產品應負擔的費用 。 51 費用 營業(yè)成本的結轉 借：主營業(yè)務成本 A 其他業(yè)務成本 B 貸：庫存商品、勞務成本、原材料、累計折舊等 營業(yè)稅金及附加的計算 借：營業(yè)稅金及附加 C 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 —— 應交營業(yè)稅 —— 應交城市維護建設稅 —— 應交教育費附加等 累計折舊或累計攤銷 ⊕ 主營業(yè)務成本▲ 庫存商品或勞務成本▲ 銀行存款、原材料等▲ ▲其他業(yè)務成本 應付職工薪酬 ⊕ C 營業(yè)稅金及附加▲ 應交稅費 ⊕ A B 52 費用 期間費用發(fā)生時 借：管理費用 銷售費用 貸：銀行存款、庫存現金 A 應付職工薪酬、應交稅費 B 累計折舊、累計攤銷 C 研發(fā)支出 —— 費用化支出等 D 借：財務費用 貸：應付利息 /應付債券 —— 應計利息 E 銀行存款等 F 累計折舊或累計攤銷 ⊕ 銀行存款、原材料、研發(fā)支出等▲ ▲管理費用 應付職工薪酬、應交稅費 ⊕ A、 D B C ▲銷售費用 銀行存款等 ▲ ⊕ 應付利息 財務費用▲ E F 53 利潤 主講人：嚴靜 Accounting ?利潤 —— 指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。 主要包括： （ 1） 非流動資產處置損失 （ 2） 非貨幣性資產交換損失 （ 3） 債務重組損失 （ 4） 罰款支出 （ 5） 捐贈支出 （ 6） 非常損失 （ 7） 盤虧損失等 。 主營業(yè)務成本 2 776 859 營業(yè)稅金及附加 9 881 其他業(yè)務成本 20 000 銷售費用 172 392 管理費用 195 489 財務費用 53 664 營業(yè)外支出 2 069 所得稅費用 6 416 合計： 3 236 770 主營業(yè)務收入 3 135 162 其他業(yè)務收入 52 502 投資收益 249 811 營業(yè)外收入 9 144 合計： 3 446 619 3 236 770 =209 849 72 利潤 主講人：嚴靜 Accounting 參考答案： （ 1）本年稅后凈利潤為 209848，稅后彌補虧損 9848元，無需作分錄，自然彌補。 74 利潤 主講人：嚴靜 Accounting 例題 12 本公司年度利潤總額 110萬元， 5年內虧損 10萬元，5年外虧損 5萬元，所得稅率 25%，法定盈余公積提取率為 10%，向投資者分配剩余利潤總額的 60%。 ?企業(yè)期（月）末 結轉利潤 時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。 ?確定利潤的兩種觀點 ： ?本期營業(yè)觀 ：企業(yè)的利潤只能來自企業(yè)當期的經營活動。 48 費用 主講人：嚴靜