【正文】 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 ?費(fèi)用的分類： 47 費(fèi)用 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ?費(fèi)用的確認(rèn) ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 —— 應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；反之不確認(rèn)。該產(chǎn)品單位成本為 600元。 35 收入 正常銷售時(shí)（一般商品銷售業(yè)務(wù)） 確認(rèn)銷售收入時(shí)： A 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng) /其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： B 借：主營(yíng) /其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品、原材料等 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金： C 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等 主營(yíng) /其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增（銷） ⊕ 主營(yíng) /其他業(yè)務(wù)成本▲ 庫(kù)存商品 /原材料▲ A 銀行存款等 ▲ C B 營(yíng)業(yè)稅金及附加▲ 應(yīng)交稅費(fèi) ⊕ 36 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 例題 8 2023年 6月 10日，長(zhǎng)江公司以托收承付方式向 A企業(yè)銷售 50件產(chǎn)品，每件售價(jià) 1000元（不含稅）。 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本 實(shí)質(zhì)重于形式 32 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ?商品銷售收入的計(jì)量 （分以下 6種 情形）： （ 1） 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款公允的 ，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量 。 要求： 判斷銷售是否成立 29 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 參考答案： 由于本題中成本尚不能可靠計(jì)量，出于配比原則考慮，對(duì)收入也不予確認(rèn)，即銷售不成立。甲公司根據(jù)其掌握的資料得知，乙公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，甲公司無(wú)法判定是否能夠收回該項(xiàng)債權(quán)。 要求： 判斷銷售是否成立 24 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 參考答案： 客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。 21 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 例題 3—— 與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán) （ 1）朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。 16 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 例題 1—— 所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 （ 1） 某商場(chǎng)銷售 A商品并約定該商品售出后，購(gòu)貨方不能退貨。 B、 轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物 —— 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬， 銷售成立 。 ?收款法：在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。 ?收入是 與所有者投入資本無(wú)關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會(huì) 計(jì) 學(xué) 主講人：嚴(yán)靜 1 第八章 經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 收入 ? 費(fèi)用 ? 利潤(rùn) 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握 商品銷售收入（一般商品銷售業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理）、利潤(rùn)的概念和構(gòu)成、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配； 熟悉 收入的概念與特征、費(fèi)用的概念與特征、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出； 了解 收入的分類。 ?收入只包括 本企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項(xiàng)（如增值稅，負(fù)債）。 10 收入 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ? 商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。如交款提貨方式銷售商品。 （ 2）甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。 （ 2）甲公司將一批存貨以市場(chǎng)價(jià)賣給乙公司。合同規(guī)定，朗能公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。因此，盡管朗能公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙佳能公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。 要求： 判斷銷售是否成立 參考答案： 由于乙方出現(xiàn)巨虧，資金周轉(zhuǎn)困難，使得本項(xiàng)交易能否收回貨款變得不確定。此時(shí)收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 （ 2） 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的 ，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。該產(chǎn)品單位成本為 600元。假定長(zhǎng)江公司在發(fā)貨時(shí)已知 A公司暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，鑒于兩公司長(zhǎng)期的良好合作， 6月 12日，長(zhǎng)江公司仍將商品發(fā)出。 配比原則 劃分費(fèi)用界限 （ 1） 劃分 收益性支出與資本性支出 ； （ 2） 劃分計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本； （ 3） 劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用； （ 4） 劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用； （ 5） 劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 。 51 費(fèi)用 營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 A 其他業(yè)務(wù)成本 B 貸：庫(kù)存商品、勞務(wù)成本、原材料、累計(jì)折舊等 營(yíng)業(yè)稅金及附加的計(jì)算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 C 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加等 累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷 ⊕ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本▲ 庫(kù)存商品或勞務(wù)成本▲ 銀行存款、原材料等▲ ▲其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付職工薪酬 ⊕ C 營(yíng)業(yè)稅金及附加▲ 應(yīng)交稅費(fèi) ⊕ A B 52 費(fèi)用 期間費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 A 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi) B 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 C 研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出等 D 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 /應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 E 銀行存款等 F 累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷 ⊕ 銀行存款、原材料、研發(fā)支出等▲ ▲管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi) ⊕ A、 D B C ▲銷售費(fèi)用 銀行存款等 ▲ ⊕ 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用▲ E F 53 利潤(rùn) 主講人：嚴(yán)靜 Accounting ?利潤(rùn) —— 指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 主要包括： （ 1） 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 （ 2） 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 （ 3） 債務(wù)重組損失 （ 4） 罰款支出 （ 5） 捐贈(zèng)支出 （ 6） 非常損失 （ 7） 盤虧損失等 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 776 859 營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 881 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 銷售費(fèi)用 172 392 管理費(fèi)用 195 489 財(cái)務(wù)費(fèi)用 53 664 營(yíng)業(yè)外支出 2 069 所得稅費(fèi)用 6 416 合計(jì)： 3 236 770 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 135 162 其他業(yè)務(wù)收入 52 502 投資收益 249 811 營(yíng)業(yè)外收入 9 144 合計(jì)： 3 446 619 3 236 770 =209 849 72 利潤(rùn) 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 參考答案： （ 1）本年稅后凈利潤(rùn)為 209848，稅后彌補(bǔ)虧損 9848元，無(wú)需作分錄，自然彌補(bǔ)。 74 利潤(rùn) 主講人：嚴(yán)靜 Accounting 例題 12 本公司年度利潤(rùn)總額 110萬(wàn)元， 5年內(nèi)虧損 10萬(wàn)元，5年外虧損 5萬(wàn)元，所得稅率 25%，法定盈余公積提取率為 10%，向投資者分配剩余利潤(rùn)總額的 60%。 ?企業(yè)期（月）末 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。 ?確定利潤(rùn)的兩種觀點(diǎn) ： ?本期營(yíng)業(yè)觀 ：企業(yè)的利潤(rùn)只能來(lái)自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 48 費(fèi)用 主講人：嚴(yán)靜