【正文】 —— 調(diào)整事項(xiàng)分為兩種：調(diào)增、調(diào)減以前年度利潤(rùn)。20 3年年底未進(jìn)行本年度利潤(rùn)分配之前的未分配利潤(rùn)為貸方余額 8000萬(wàn)， 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000萬(wàn)。 10=120萬(wàn) 雙倍余額遞減法第一年： 1200 [（ 1247。與所得稅核算有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： 2年發(fā)生的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差異如下 （ 1） 20 2年 1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1200萬(wàn)元，使用年限為 10年，凈殘值為 0，稅法處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理按直線法計(jì)提折舊。 賬面價(jià)值 =計(jì)稅基礎(chǔ) 例 13：甲企業(yè) 20 4年 12月因違反環(huán)保法規(guī)，接到處罰通知，要求支付罰款 400萬(wàn)元。截止 20 4年 12月31日，法院尚未對(duì)此作出判決。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 20 4年12月 31日的公允價(jià)值為 900萬(wàn)元。取得后，根據(jù)情況判斷，甲無(wú)法合理估計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 賬面價(jià)值 =成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ) =成本－累計(jì)折舊（稅務(wù)） 例 1：企業(yè)對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，其原值為 150萬(wàn)元，使用年限為 5年，凈殘值為 0。 后兩個(gè)項(xiàng)目就是對(duì)沖項(xiàng)目，就是專門用來將所得稅信息從稅法立場(chǎng)轉(zhuǎn)換為企業(yè)立場(chǎng)的。 —— 以本題為例，基于稅法立場(chǎng)的應(yīng)交稅費(fèi)是 750萬(wàn)，而基于放寬政策后的企業(yè)立場(chǎng)是 550萬(wàn)。 —— 弄清楚永久性差異和時(shí)間性差異 （ 1）永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)分 時(shí)間性差異，又稱暫時(shí)性差異： —— 發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回（或轉(zhuǎn)銷） —— 對(duì)收入而言，遲早是要把稅交給你的！早交還是晚交的事！ —— 對(duì)費(fèi)用而言，遲早是要抵扣稅款的！早抵還是晚抵的事！ —— 時(shí)間早晚的問題 永久性差異： —— 只影響本會(huì)計(jì)期間的納稅所得，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回（或轉(zhuǎn)銷） —— 這種差異永遠(yuǎn)都存在，沒有早晚的問題。 利潤(rùn)形成引起的資金運(yùn)動(dòng)分析： 財(cái)務(wù)費(fèi)用▲ ⊕ 營(yíng)業(yè)外收入 銷售費(fèi)用▲ 資產(chǎn)減值損失▲ 營(yíng)業(yè)外支出▲ 管理費(fèi)用▲ 營(yíng)業(yè)稅金及附加▲ 所得稅費(fèi)用▲ 其他業(yè)務(wù)成本▲ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本▲ ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ⊕ 其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) ⊕ A—— 期末將本期收益全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) B—— 期末將本期費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) A B 例 1：甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （ 1）期末 將所有收入 類 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)、其他業(yè)務(wù)收入 60萬(wàn)、投資凈收益 45萬(wàn)、營(yíng)業(yè)外收入 15萬(wàn)、 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方余額 30萬(wàn)元。12 利潤(rùn)形成與分配的會(huì)計(jì)處理 一、利潤(rùn)的形成 （ 一 ） 利潤(rùn)的定義和性質(zhì) 是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 600 000 投資收益 450 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 營(yíng)業(yè)外收入 150 000 貸：本年利潤(rùn) 4 500 000 300萬(wàn) 60萬(wàn) 45萬(wàn) 15萬(wàn) 30萬(wàn) ⊕ 營(yíng)業(yè)外收入 ⊕ 投資收益 ⊕ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ⊕ 其他業(yè)務(wù)收入 ⊕ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) ⊕ A （ 2）期末 將費(fèi)用 類 賬戶全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220萬(wàn)、營(yíng)業(yè)稅金 及附加 12萬(wàn)、 銷售 費(fèi)用 20萬(wàn)、管理費(fèi)用 50萬(wàn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用 8萬(wàn)、其他業(yè)務(wù) 成本 20萬(wàn)、營(yíng)業(yè)外支出 6萬(wàn) 、資產(chǎn)減值損失 14萬(wàn) 。 永久性差異和時(shí)間性差異的區(qū)分 會(huì)計(jì)（利潤(rùn)表） 稅法（納稅申報(bào)表） 界定 本期 未來 本期 未來 確認(rèn) 確認(rèn) 否 是 是 否 是 是 否 是 否 是 否 否 永久性差異 時(shí)間性差異 —— 時(shí)間性差異舉例 差異形式 差異舉例 會(huì)計(jì)作為當(dāng)期收益，稅法允許在以后才確認(rèn)為收益 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，其期末的公允價(jià)值上漲。為了對(duì)沖稅務(wù)立場(chǎng)給企業(yè)增加的 200萬(wàn)應(yīng)交所得稅的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，從總額上講，企業(yè)需要新增代表權(quán)利的項(xiàng)目，該權(quán)利允許企業(yè)可以抵扣未來的應(yīng)交所得稅 200萬(wàn)。 —— 以本題為例，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額應(yīng)分別是 750萬(wàn)、 X、 Y。稅法采用直線法折舊。 20 4年 12月 31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)其發(fā)生減值。 賬面價(jià)值： 900萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 750 － 750 247。甲企業(yè)估計(jì)很可能會(huì)輸?shù)暨@場(chǎng)該官司，估計(jì)需要賠償 200萬(wàn)元。甲對(duì)該項(xiàng)罰款無(wú)異議。假設(shè)兩者的其他規(guī)定一致。 10） 2]=240萬(wàn) 20 2年度遞延所得稅 無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除的差異不計(jì)算對(duì)所得稅的影響，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)不考慮。 20 4年 2月 18日，公司對(duì)外公布的 2020年年報(bào)中披露了董事會(huì)對(duì)于 2020年度利潤(rùn)分配的擬分配方案：按 20 3年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股 ，按每 10股送三股派發(fā)股票股利。 —— 調(diào)增以前年度利潤(rùn)： 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 相關(guān)項(xiàng)目 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 盈余公積 ⊕ 附注： A—— 調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目 B—— 確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 C—— 調(diào)整留存收益。 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 5萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 50 000 （二）以前年度損益調(diào)整 —— 該項(xiàng)目用來反映、控制和監(jiān)督企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。 （二）利潤(rùn)分配的順序 —— 法定盈余公積的提取 —— 任意盈余公積金的提取 —— 現(xiàn)金股利的分配 —— 股票股利的分配 （三）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)綜合分析 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ ▲銀行存款等 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) ▲ （利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ） B—— 按規(guī)定計(jì)提盈余公積金和確認(rèn)應(yīng)付利潤(rùn) —— 在股東大會(huì)批準(zhǔn)后（ 4月 15日） —— b1計(jì)提盈余公積金（包括法定和任意的）； —— b2確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) —— 股利宣布日 附注： A—— 將本年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) —— 在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日） 利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)作股本的股利 ▲ 股本 ⊕E—— 將本年已分配利潤(rùn)全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) C—— 將現(xiàn)金股利實(shí)際分配給股東 —— 在股利實(shí)際支付日（ 5月 19日） 股利支付日 D—— 分配給投資者的股票股利 —— 應(yīng)在辦理好增資手續(xù)后才進(jìn)行（ 6月 18日） B1 C B2 A E2 E1 D E3 例 7：甲股份有限公司股本為 1億元，每股面值為 1元。 2 640萬(wàn) 直線法： 1200247。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 稅法上： —— 罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是以后期間均不允許稅前扣除。 賬面價(jià)值 =400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) =400－ 400=0 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =400萬(wàn)元 —— 可抵扣 （ 2）其他交易或事項(xiàng)中發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，若稅法規(guī)定，其支出無(wú)論是否發(fā)生均不得稅前扣除時(shí) 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 例 10：甲企業(yè)因違背勞動(dòng)法引發(fā)官司。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。 例 3：甲企業(yè) 20 4年 1月 1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為 1500萬(wàn)元。 （ 1）折舊方法、折舊年限的差異， （ 2）因提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。 所得稅稅率 =遞延所得稅資產(chǎn)（ X） 所得稅稅率 =遞延所得稅負(fù)債（ Y） —— 資產(chǎn)負(fù)債表中與所得稅有關(guān)的項(xiàng)目有三個(gè)： 應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。 （ 1）調(diào)整的思路 —— 資產(chǎn)負(fù)債表中需要添加新的項(xiàng)目來對(duì)沖這 種差異，以確保該表反映的所得稅信息是基 于放寬政策之后的企業(yè)立場(chǎng)。 —— 怎樣從資產(chǎn)負(fù)債表開始調(diào)整？ 前提條件： —— 厘清本期利潤(rùn)表與本期納稅申報(bào)表之間的暫時(shí)性差異（或?yàn)闀r(shí)間性差異）和永久性差異； 基本思路： —— 從資產(chǎn)和負(fù)債的角度來分析會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異。 —— 需要在期末將收入與費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 。 借：本年利潤(rùn) 3 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 200 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 120 000 其他業(yè)務(wù)成本 200 000 管理費(fèi)用 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 銷售費(fèi)用 200 000