【正文】 納稅暫時性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債 三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 （ 1）產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異； （ 2）除所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對于所有應(yīng)納稅暫時性均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 —— 但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。假設(shè)其于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假設(shè)其于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。除所示項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)與稅務(wù)的差異。 —— 相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。 （ 2） 20 4年 2月 18日對外公布年報(bào)，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理； 5000萬 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 盈余公積 ⊕ B1 A 5000萬 750萬 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 5 000 000 利潤分配 — 提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 5 000 000 盈余公積 — 任意盈余公積 2 500 000 （ 31） 20 4年 2月 28日股東大會召開，提取法定（ 10%）和任意盈余公積金（ 5%）： 8000萬 1 利潤分配 提取盈余公積 ▲ ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 本年利潤 應(yīng)付股利 ⊕ 盈余公積 ⊕ 利潤分配 應(yīng)付利潤 ▲ B1 B2 A 5000萬 750萬 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000 2020萬 （ 32） 20 4年 2月 28日股東大會召開，宣布現(xiàn)金股利 2020萬、股票股利 10股送 3股。在此之前，企業(yè)尚有 5年內(nèi)可以稅前彌補(bǔ)的虧損 80萬元，該企業(yè)所得稅稅率為 25%。 （ 1） 補(bǔ)提折舊時： 借：以前年度損益調(diào)整 300 000 貸：累計(jì)折舊 300 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整 75 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ A B ⊕ 累計(jì)折舊 30萬 （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 例 10： （ 3） 將余額轉(zhuǎn)入留存收益： 借：利潤分配 — 未分配利潤 135 000 盈余公積 90 000 貸：以前年度損益調(diào)整 225 000 以前年度損益調(diào)整 ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ 利潤分配 未分配利潤 ⊕ 盈余公積 ⊕ A B C ⊕ 累計(jì)折舊 30萬 9萬 （三）盈余公積使用資金運(yùn)動分析 盈余公積 ⊕ 股本或?qū)嵤召Y本 ⊕ ▲ 利潤分配 提取盈余公積 利潤分配 未分配利潤 ⊕ A B C A： 提取盈余公積 B： 彌補(bǔ)虧損 C： 轉(zhuǎn)增資本 例 7：甲 公司截止 20 4年 1月 1日 尚有 500萬元的虧損尚未彌補(bǔ)， 并超過了 稅前彌補(bǔ)的期限?，F(xiàn)進(jìn)行錯賬更正 。 —— 稅后彌補(bǔ)： 不需要單獨(dú)進(jìn)行特別的會計(jì)處理；只需在本年度進(jìn)行利潤分配時，先將以前的虧損彌補(bǔ)后再按新的金額進(jìn)行盈余公積金等的分配就可以了。 20 4年 3月 15日，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利，新增股本同日辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 —— 任意的： 公司股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決定的 —— 提取盈余公積金的作用： 彌補(bǔ)虧損； 轉(zhuǎn)增資本； 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動 。 遞延所得稅費(fèi)用 =遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) =3065=35 項(xiàng)目 賬面 價值 計(jì)稅 基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅 可抵扣 存貨 1600 1660 固定資產(chǎn) 1080 960萬 無形資產(chǎn) 600萬 900 預(yù)計(jì)負(fù)債 200 0 60萬 120萬 300萬 200萬 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =745萬 遞延所得稅費(fèi)用 =遞延所得稅（負(fù)債 資產(chǎn)） =3065 =35萬 所得稅費(fèi)用 =74535=710萬 借：所得稅費(fèi)用 7 100 000 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 7 450 000 — 遞延所得稅費(fèi)用 350 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 7 450 000 遞延所得稅負(fù)債 300 000 遞延所得稅資產(chǎn) 650 000 遞延所得稅負(fù)債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 B A B2 B1 65萬 30萬 745萬 例 22：假設(shè)甲企業(yè) 20 3年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 700萬元。假設(shè)稅法規(guī)定其不允許稅前扣除。稅法規(guī)定其不允許稅前扣除。 四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 —— 所得稅費(fèi)用的構(gòu)成 —— 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 —— 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +遞延所得稅費(fèi)用 （一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。稅法規(guī)定，因違反有關(guān)法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。因超出的部分在當(dāng)期不允許扣除，以后期間也不允許扣除，即該部分差異對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響。稅法規(guī)定，因違反有關(guān)法律法規(guī)所支付的滯納金和罰款，不得稅前扣除。兩者相等。 例 7： 20 4年 12月 31日企業(yè)存貨的賬面價值為 5000萬元，其中已提取減值準(zhǔn)備 400萬元。即稅法依然將投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處理。 賬面價值 =1500萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) =1500150=1350萬元。 —— 即：認(rèn)可該差異，但并不確認(rèn)其對所得稅的影響。 年數(shù)總和法： 第一年 150 （ 5/15） =50； 第二年 150 （ 4/15） =40 賬面價值 =（ 150－ 50－ 40）－ 20=40萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) =150－ 30－ 30=90萬元 暫時性差異 =賬面價值－計(jì)稅基礎(chǔ) =50萬元 —— 可抵扣 —— 除內(nèi)部開發(fā)形成的外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，其賬面價值 =計(jì)稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)在未來使用或處置時，會引起未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)： （ 1）如果這些未來經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)稅的： 其計(jì)稅基礎(chǔ)：允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額； 即未來可稅前列支的金額。 —— 這說明，資產(chǎn)負(fù)債表所提供的所得稅信息是基于企業(yè)的立場，而不是基于稅務(wù)的立場。 會計(jì) 稅法 會計(jì) 稅法 年限平均法 雙倍余額遞減法 2020年折舊費(fèi) 2020年 末余額 賬面價值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 √ 可抵扣暫時性差異 200萬 √ √ √ 800萬 100萬 900萬 100萬 900萬 200萬 800萬 應(yīng)納稅暫時性差異 分期分量進(jìn)入未來的利潤表 分期分量進(jìn)入 未來的納稅申報(bào)表 討論： 可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異，你喜歡哪一個？ —— 一般情況下，喜歡 應(yīng)納稅暫時性差異 ！！ 分期分量進(jìn)入未來的 利潤表 分期分量進(jìn)入 未來的 納稅申報(bào)表 本期的 利潤表 本期的 納稅申報(bào)表 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表中新設(shè)的對沖項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 —— ∑ 可抵扣暫時性差異 —— ∑ 應(yīng)納稅暫時性差異 即： X即為遞延所得稅資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目金額， Y即為遞延所得稅負(fù)債報(bào)表項(xiàng)目金額。 —— 資產(chǎn)負(fù)債表中新設(shè)的對沖項(xiàng)目，從總額上講： —— 可能代表一種權(quán)利，從而對沖義務(wù)； —— 也可能代表一種義務(wù)，從而對沖權(quán)利。 —— 放寬政策之后，企業(yè)立場的所得稅信息應(yīng)為（ 2020＋ 200） 25%=550萬。 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，其期末的公允價值下跌。本處略。計(jì)算并提取本年度甲企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失 。 —— 本期營業(yè)觀： 利潤只能來自企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動 。 這其中就包括營業(yè)外收支 。 —— 凈利潤的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。 ▲所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ⊕ A 750萬 借：所得稅費(fèi)用 7 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 7 500 000 如果就這么簡單處理，其結(jié)果就是： —— 破壞了兩大報(bào)表的編制基礎(chǔ) —— 因?yàn)檫@兩個項(xiàng)目都是以稅法為基礎(chǔ) —— 而企業(yè)的兩大報(bào)表以企業(yè)會計(jì)政策為基礎(chǔ)。 —— 目前國際上通用的所得稅處理方法。 —— 永久性差異舉例 差異形式 差異舉例 屬會計(jì)收益，但不屬應(yīng)稅收益 國債利息收益、 對外投資分回的已稅收益 不屬會計(jì)收益，但屬應(yīng)稅收益 同一控制下的非貨幣性資產(chǎn)交換、售后回購、 未取得合法憑證發(fā)生的銷售退回或折讓 屬會計(jì)費(fèi)用，但稅法不允許作