【導(dǎo)讀】下列關(guān)于營業(yè)稅計稅依據(jù)的說法，正確的有（）。營業(yè)稅=×3%=（萬元）。得租金收入60萬元，發(fā)生汽車修理費支出9萬元。2020年6月該運輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅。境內(nèi)其他承運企業(yè)200萬元；從境外某港口向境內(nèi)某港口運輸貨物取得營業(yè)收入1000萬元，業(yè)稅制中“交通運輸業(yè)”稅目的計稅依據(jù)的確定。定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取。提供的建筑材料2875萬元。自用，價值1000萬元。萬元，用儲蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元；為電信部門代收電話費200萬元，取得手續(xù)費2萬元；轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買入價格是80萬元。考核金融業(yè)計稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計算。發(fā)生稅費1950元：l0月取得客戶傭金收入6000000元，另代收證券交易監(jiān)管費8000元。證券公司為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費準許從其營業(yè)額中扣除。價不含夠進過程中支付的稅金；賣出價不扣除轉(zhuǎn)讓過程中支付的稅金。

　　

【正文】 的分攤抵扣方法是重要考點： 【 例題 1單選題 】 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 2020年 9 月銷售免稅藥品取得價款20200元，銷售非 免稅藥品取得含稅價款 93600元。當(dāng)月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務(wù)機關(guān)認證）上的稅款合計為 10000 元，其中有 2020元進項稅額對應(yīng)的原材 料用于免稅藥品的生產(chǎn)； 5000 元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其 他的進項稅額對應(yīng)的購進部分，企業(yè)無法劃分清 楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（ ）元。 （ 2020年） 【答案】 B 【解析】銷項稅 =93600/（ 1+17%） 17%=80000 17%=13600（元）；進項稅 =5000+（ 1000020205000） 80000/（ 20200+80000） =5000+3000 8/10=7400（元） 應(yīng)納稅額 =136007400=6200（元）。 【 例題 2單選題 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 2月購進一臺數(shù)控機床 ，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款 600 萬元，增值稅 102 萬元，已抵扣進項稅額。甲企業(yè) 2020 年8月將該數(shù)控機床通過融資租賃的方式租給乙企業(yè)，并約定租賃期滿該機床的所有權(quán)仍屬于甲企業(yè)。該機床已累計計提折舊 90 萬元。關(guān)于甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的說法，正確的是（ ）。 （ 2020年） 102萬元 【答案】 C 【解析】甲企業(yè)未經(jīng)央行或商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)，由于該設(shè)備所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，其取得的租賃收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅。納稅人將已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)用于非增值稅項目的，要根據(jù)固定資產(chǎn)凈值計算不得抵扣的進項稅并作進項稅額轉(zhuǎn)出。該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額 =（ 60090） 17%= （萬元）。 【 例題 3單選題 】某食用油加工廠為增值稅一般納稅人， 2020年 8月因發(fā)生自然災(zāi)害損失庫存的一批包裝物，成本 20200元，已抵扣進項稅額。外購的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本 43000元（其中運費成本為 2790元），已抵扣進項稅額。該加工廠當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額（ ）元。 （ 2020年） 【答案】 B 【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額 =（ 430002790）247。（ 113%） 13%+2790247。（ 17%） 7%=（元）。 【 例題 1?單 選題 】 某服裝廠為增值稅小規(guī)模納稅人， 2020年 7月銷售自己使用過 3年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額 100000 元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額 40000元。 2020年 7月該服裝廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（ ）元。（ 2020年） 【答案】 B 【解析】應(yīng)納增值稅 =100000/（ 1+3%） 2%+40000/（ 1+3%） 3%=（ 元）。 【 例題 2?單 選題 】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人， 2020年 6月采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售 24K金項鏈 一條，新項鏈對外銷售價格 9000元，舊項鏈作價 2020元，從消費者收取新舊差價款 7000 元；另以 “ 以舊換新 ” 方式銷售燃氣熱水器一臺，新燃氣熱水器對外銷售價格2020元，舊熱水器 作價 l00元，從消費者收取新舊差價款 1900元。假如以上價款中均含增值 稅，該商店應(yīng)繳納增值稅 （ ）元。 （ 2020年） 【 答案 】 A 【 解析 】 應(yīng)納增值稅 =（ 7000+2020） 247。（ 1+3%） 3%=（元）。 【 例題 3?計算 題 】 某超市為增值稅小規(guī)模納稅人。 2020年 1月，該超市取得貨物零售收入 120200元；向困難群體捐贈部分外購商品，捐贈商品的買價為 4200元，售價為 5000元；向職工發(fā)放部分外購商品作為 節(jié)日福利，發(fā)放商品的買價為 3000元，售價為 3700元：銷售已使用 1年的冰柜一臺取得收入 1400元，該冰柜原購進價 2200元。該超市當(dāng)月應(yīng)納增值稅多少元？（ 以上價款中均含增值 稅 ） （ 2020年舊題新解） 【答案】應(yīng)納增值稅 =（ 120200+5000）247。（ 1+3%） 3%+1400247。（ 1+3%）2%=+=（元） 。 【 例題 4?單 選題 】 某典當(dāng)行 （增值稅一般納稅人） 2020年 8月銷售死當(dāng)物品取得 含稅 銷售收入 ， 取得咨詢收入 15萬元 ， 手續(xù)費收入 11萬元，該典當(dāng)行當(dāng)月應(yīng)納 增值稅、營業(yè)稅合計（ ）萬元。（ 2020年考題改編） 【答案】 A 【解析】該典當(dāng) 行當(dāng)月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅合計 =247。（ 1+4%） 4%+15 5%+11 5%=（萬元）。 【 例題 1?單 選題 】 某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生如下業(yè)務(wù) :購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 87000 元、增值稅額 14790元；購進農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款 30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款 170000元、增值稅額 28900 元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額 40000元；購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票 5 份，總金額 7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認證并在當(dāng)月抵扣。 2020年 4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ）元。（ 2020年） 【答案】 A 【解析】 增值稅進項稅額 =14790+30000 13%+7000 7%=19180（元），增值稅銷項稅額=28900+40000/（ 1+13%） 13%=（元），應(yīng)納增值稅 =– 19180=（元）。 【 例題 2?單 選題 】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原 材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款 50000元，稅款8500元； 該張發(fā)票認證通過后，甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價稅合計款 58500元，同 時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費 1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納（ ）元。 （ 2020年） 稅 【 答案 】 A 【 解析 】 在甲乙丙三方之間，甲企業(yè)居中為乙代購，但由于丙企業(yè)作為銷售方將發(fā)票開給了甲企業(yè)，甲企業(yè)也給乙企業(yè)開具了貨物銷售發(fā)票，這意味甲企業(yè)的行為不是代購，而是經(jīng)銷，取得的差價應(yīng)交納增值稅。 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅 =1000/（ 1+17%） 17%=（元）。 【 例題 3?多選題 】 下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（ ）。（ 2020年） （氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè) 中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程 程公司代辦的電信工程 （氣）田生產(chǎn)的需要在油（氣）田內(nèi)部修建道路 【答案】 ADE 【 例題 4?計算 題 】 某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）外購原材料，取得普通發(fā)票上注明價稅合計 50000元，原材料已入庫；另支付給運輸企業(yè)運輸費用 3000元，取得貨物運輸發(fā)票。 （ 2）外購農(nóng)機零配件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 140000 元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用價值 90000元的農(nóng)機零配件；另支付給運輸企業(yè)運輸費用 5000元，取得貨物運輸發(fā)票。 （ 3）生產(chǎn)領(lǐng)用 3月份外購的鋼材一批，成本 85000元；企業(yè)在建工程領(lǐng)用 1月份外購的鋼材一批，成本 70000元（其中含運輸費用 2790元），已抵扣進項稅。 （ 4）銷售農(nóng)用機械一批，取得不含稅銷售額 430000 元，另收取包裝費和運輸費 15000元。 （ 5）銷售一批農(nóng)機零部件，取得含稅銷售額 39000元。 （ 6）提供農(nóng)機維修業(yè)務(wù)，開具的普通發(fā)票上注明價稅合計 35100元。 企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和貨物運輸發(fā)票均在當(dāng)月通過認證并在當(dāng) 月抵扣。 根據(jù)上述資料，回答下列問題： （ 2020年） 5月該企業(yè)銷項稅額為（ ）元。 5月該企業(yè)購進貨物準予抵扣的進項稅額為（ ）元。 5月該企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出（ ）元。 5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅額（ ）元。 【答案】 ； ； ； 。 【解析】 4,銷售農(nóng)用機械增值稅銷項稅額 =430000 13%+15000247。（ 1+13%）13%=（元）； 業(yè)務(wù) 5,銷售農(nóng)機零部件增值稅銷項稅額 =39000247。（ 1+17%） 17%=（元）； 業(yè)務(wù) 6,提供農(nóng)機維修服務(wù)增值稅銷項稅額 =35100247。（ 1+17%） 17%=5100（元）； 2020年 5月該企業(yè)銷項稅額 =++5100=（元）。 1和 業(yè)務(wù) 2,2020年 5月該企業(yè)購進貨物準予抵扣的進項稅額 =3000 7%+140000 17%+5000 7%=24360（元）。 3,2020年 5 月該企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出 =（ 700002790） 17%+2790247。（ 17%）7%=（元）。 5月該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅 =+=（元）。 【 例題 5?計算 題 】 甲食品有限公司（以下簡稱“甲公司”，增值稅一般納稅人）。 2020年 12月發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)： （ 1）從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購花生，開具的收購憑證上注明收購價格為 50000元，貨物驗收入庫；支付某運輸企業(yè)運費 400元，取得合法的貨運發(fā)票。 （ 2）銷售副食品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款 65000元，并以本公司自備車輛送貨上門，另開具普通發(fā)票收取運費共 585元。 （ 3）銷售熟食 制品給某連鎖超市，不含稅價款 25000元，委托某貨運公司運送貨物 ， 代墊運費 500元，取得該貨運公司開具的貨運發(fā)票并將其轉(zhuǎn)交給該超市。 （ 4）銷售副食品給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款 400000元。委托某運輸企業(yè)運送，甲公司支付運費 3000元，根據(jù)事先約定，乙公司負擔(dān)其中 900元，運輸企業(yè)將運費發(fā)票開具給甲公司，甲公司另開普通發(fā)票向乙公司收取該運費。 （ 5）從某設(shè)備制造公司購進檢測設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 300000元；另支付運費 600元，已取得合法的貨運發(fā)票。 （ 6）購進自用貨運卡車 一輛，支付不含稅價 180000 元，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；另支付運費 1000元，已取得合法的貨運發(fā)票。 （ 7）上月購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進項稅）因保管不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本價3000元（含應(yīng)分攤的運費 100元）。 相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證并在本月抵扣。 根據(jù)上述資料 ， 回答下列問題： （ 2020年） （ ）元。 （ ）元。 （ ）元。 （ ）元。 【答案】 ； ； ； 。 【解析】 1：收購 花生 支付運費可以抵扣的進項稅： 400 7%=28（元） 業(yè)務(wù) 4：甲公司支付運費，取得運費發(fā)票 可以抵扣的進項稅： 3000 7%=210（元） 業(yè)務(wù) 5：支付運費可以抵扣的進項稅： 600 7%=42（元） 業(yè)務(wù) 6：支付運費可以抵扣的進項稅： 1000 7%=70（元） 當(dāng)月支付運費可以抵扣的增值稅進項稅額 =28+210+42+70=350（元） 。 2：收取運費應(yīng)計算的銷項稅 =585247。（ 1+17%） 17%=85（元） 業(yè)務(wù) 4：由于運輸企業(yè) 的發(fā)票開具給甲公司，甲公司另開票向乙公司收取運費，該項收取運費應(yīng)作為甲公 司 的 價外費用計算銷項稅。銷項稅 =900247。（ 1+17%） 17%=（元） 當(dāng)月收取運費應(yīng)計算的增值稅銷項稅額 =85+=（元） 。 7：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額 =100247。（ 17%） 7%+（ 3000100）247。（ 113%） 13%=（元） 。 74.① 當(dāng)月的銷項稅額 業(yè)務(wù) 2：銷項稅 =65000 17%+585247。（ 1+17%） 17%=11135（元） 業(yè)務(wù) 3：甲公司代墊運費后收回，承運的貨運公司將運費發(fā)票開給購買方，甲公司亦將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方，該項收取運費不屬于 增值稅的價外費用。 甲公司銷售 熟食制品的銷項稅額 =25000 17%=4250（元） 業(yè)務(wù) 4：銷售副食品及代墊運費收回的銷項稅額 =400000 17%+900247。（ 1+17%）17%=（元） 當(dāng)月的銷項稅額合計： 11135+4250+=（元） ② 當(dāng)月進項稅 業(yè)務(wù) 1：收購花生可以抵扣的進項稅： 50000 13%=6500（元），支付運費可以抵扣的進項稅： 400 7%=28（元） 業(yè)務(wù) 4：甲公司支付運費，取得運費發(fā)票 可以抵扣的進項稅 =3000 7%=210（元） 業(yè)務(wù) 5：可以抵扣的進項稅額為 =300000 17%+600 7%=51042（元） 業(yè)務(wù) 6：可以抵扣的進項稅額為 =180000 17%+1000 7%=30