【正文】 2 500 2 500 借 10 360 31 計(jì)提生產(chǎn)工人福利費(fèi) 350 350 借 10 710 31 分配制造費(fèi)用 3 125 3 125 借 13 835 12 31 本期發(fā)生額及余額 7 860 2850 3 125 13 835 0 借 13835 2021年 6月 17日 64 產(chǎn)成品生產(chǎn)成本計(jì)算表 單位成本 總成本（ 100件） A 產(chǎn) 品 成 本 項(xiàng) 目 直接材料費(fèi) 16 直接人工費(fèi) 10 制造費(fèi)用 11 合 計(jì) 38 借：庫存商品 —— A產(chǎn)品 38 975 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 38 975 本章目錄 2021年 6月 17日 65 五、銷售過程 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)及賬戶設(shè)置 賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 “營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 “銷售費(fèi)用 ” 賬戶 “應(yīng)收賬款 ” “預(yù)收賬款 ” 賬戶 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶等 主要 業(yè)務(wù) 主要有銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量、銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用、銷售稅金的核算等。 2021年 6月 17日 66 “主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶：損益類 主營業(yè)務(wù)收入 ?明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等所取得的收入 銷售產(chǎn)品取得的銷售收入 （ 1）發(fā)生銷售折讓及銷貨 退回沖減的收入 （ 2）期末，轉(zhuǎn)入“本年利 潤”的收入數(shù) 2021年 6月 17日 67 “主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶：損益類 主營業(yè)務(wù)成本 ?明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本 已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本 期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的成本數(shù) 2021年 6月 17日 68 “銷售費(fèi)用 ” 賬戶：損益類 銷售費(fèi)用 ?明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用 期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的數(shù)額 2021年 6月 17日 69 “營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶：損益類 營業(yè)稅金及附加 用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金。如消費(fèi)稅等 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金 期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的數(shù)額 2021年 6月 17日 70 “應(yīng)收賬款 ” 賬戶：資產(chǎn)類 應(yīng)收賬款 ?明細(xì)賬：按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬。 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)應(yīng)收購貨單位的款項(xiàng)及結(jié)算情況 發(fā)生的應(yīng)向購貨收取的銷貨款 已收回的銷貨款 余額： 尚未收回的銷貨款 2021年 6月 17日 71 （二）銷售過程帳務(wù)處理流程 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 預(yù)收帳款 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 售 價(jià) 銷項(xiàng)稅 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 銷售費(fèi)用 本年利潤 費(fèi) 用 收 入 差額為 利潤或虧損 2021年 6月 17日 72 （三）銷售收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2021年 6月 17日 73 商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理 基本會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款、應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2021年 6月 17日 74 【 例題 1】 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品一批，價(jià)款為 500000元，增值稅為 85000元，款項(xiàng)已收入銀行。 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 2021年 6月 17日 75 【 例題 2】 企業(yè)賒銷 A產(chǎn)品一批給大方公司，價(jià)款為300000元，增值稅為 51 000元，貨款暫未收到。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 —— 正大工廠 500 000 借：應(yīng)收賬款 —— 大方公司 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 【 例題 3】 企業(yè)預(yù)收正大工廠購貨 500000元，款存入銀行。 2021年 6月 17日 76 【 例題 4】 銷售給正大工廠 B產(chǎn)品一批，價(jià)款 550000元，增值稅 93 500元，除預(yù)收款外，差款 143500已收到存入銀行。 借：預(yù)收賬款 —— 正大工廠 500 000 銀行存款 143 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 550 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 93 500 2021年 6月 17日 77 （四）產(chǎn)品發(fā)出 (銷售 )成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品發(fā)出 (銷售 )成本 =發(fā)出 (銷售 )產(chǎn)品數(shù)量 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 (銷售 )成本的確定： ： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：主營業(yè)務(wù)成本 871 000 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 500 000 —— B產(chǎn)品 371 000 【 例題 5】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本，其中 A產(chǎn)品成本500000元， B產(chǎn)品成本 371000元。 2021年 6月 17日 78 （五）營業(yè)稅金的核算 營業(yè)稅金的內(nèi)容 ?企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金及附加。 ?包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加等。 ?注意： 增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但不包括在 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 帳戶中核算。 營業(yè)稅金的 會(huì)計(jì)處理 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 本章目錄 2021年 6月 17日 79 【 例題 6】 按 10%的稅率結(jié)算本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金（消費(fèi)稅） 135000元。 借：營業(yè)稅金及附加 135 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 135 000 本章目錄 2021年 6月 17日 80 （六）銷售費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用的含義 ? 概念： 企業(yè)銷售過程中及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)中發(fā)生各種費(fèi)用。 ?內(nèi)容 : 包裝費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)、廣告推銷費(fèi)、銷售人員工資。 銷售費(fèi)用 的會(huì)計(jì)處理 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等 2021年 6月 17日 81 【 例題 7】 企業(yè)以銀行存款 8 000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 8 000 貸：銀行存款 8 000