【正文】 2 500 2 500 借 10 360 31 計提生產(chǎn)工人福利費 350 350 借 10 710 31 分配制造費用 3 125 3 125 借 13 835 12 31 本期發(fā)生額及余額 7 860 2850 3 125 13 835 0 借 13835 2021年 6月 17日 64 產(chǎn)成品生產(chǎn)成本計算表 單位成本 總成本（ 100件） A 產(chǎn) 品 成 本 項 目 直接材料費 16 直接人工費 10 制造費用 11 合 計 38 借：庫存商品 —— A產(chǎn)品 38 975 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 38 975 本章目錄 2021年 6月 17日 65 五、銷售過程 一、銷售過程主要業(yè)務及賬戶設置 賬戶設置 “主營業(yè)務收入 ” 賬戶 “主營業(yè)務成本 ” 賬戶 “營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 “銷售費用 ” 賬戶 “應收賬款 ” “預收賬款 ” 賬戶 應交稅費 ” 賬戶等 主要 業(yè)務 主要有銷售收入的確認與計量、銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用、銷售稅金的核算等。 2021年 6月 17日 66 “主營業(yè)務收入 ” 賬戶：損益類 主營業(yè)務收入 ?明細賬：按產(chǎn)品類別設置明細賬。 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等所取得的收入 銷售產(chǎn)品取得的銷售收入 （ 1）發(fā)生銷售折讓及銷貨 退回沖減的收入 （ 2）期末，轉(zhuǎn)入“本年利 潤”的收入數(shù) 2021年 6月 17日 67 “主營業(yè)務成本 ” 賬戶：損益類 主營業(yè)務成本 ?明細賬：按產(chǎn)品類別設置明細賬。 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本 已銷售產(chǎn)品的實際成本 期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的成本數(shù) 2021年 6月 17日 68 “銷售費用 ” 賬戶：損益類 銷售費用 ?明細賬：按費用項目設置明細賬。 用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項費用 發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用 期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的數(shù)額 2021年 6月 17日 69 “營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶：損益類 營業(yè)稅金及附加 用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應由銷售產(chǎn)品負擔的銷售稅金。如消費稅等 企業(yè)按規(guī)定計算應負擔的銷售稅金 期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的數(shù)額 2021年 6月 17日 70 “應收賬款 ” 賬戶：資產(chǎn)類 應收賬款 ?明細賬：按購貨單位設置明細賬。 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供勞務應收購貨單位的款項及結(jié)算情況 發(fā)生的應向購貨收取的銷貨款 已收回的銷貨款 余額： 尚未收回的銷貨款 2021年 6月 17日 71 （二）銷售過程帳務處理流程 主營業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅 預收帳款 應收帳款 應收票據(jù) 銀行存款 售 價 銷項稅 庫存商品 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 銀行存款等 銷售費用 本年利潤 費 用 收 入 差額為 利潤或虧損 2021年 6月 17日 72 （三）銷售收入的確認及會計處理 銷售商品收入的確認條件 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 2021年 6月 17日 73 商品銷售收入的會計處理 基本會計分錄： 借：銀行存款、應收帳款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 2021年 6月 17日 74 【 例題 1】 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品一批，價款為 500000元，增值稅為 85000元，款項已收入銀行。 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85000 2021年 6月 17日 75 【 例題 2】 企業(yè)賒銷 A產(chǎn)品一批給大方公司，價款為300000元，增值稅為 51 000元，貨款暫未收到。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 —— 正大工廠 500 000 借：應收賬款 —— 大方公司 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 51 000 【 例題 3】 企業(yè)預收正大工廠購貨 500000元，款存入銀行。 2021年 6月 17日 76 【 例題 4】 銷售給正大工廠 B產(chǎn)品一批，價款 550000元，增值稅 93 500元，除預收款外，差款 143500已收到存入銀行。 借：預收賬款 —— 正大工廠 500 000 銀行存款 143 500 貸：主營業(yè)務收入 550 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 93 500 2021年 6月 17日 77 （四）產(chǎn)品發(fā)出 (銷售 )成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品發(fā)出 (銷售 )成本 =發(fā)出 (銷售 )產(chǎn)品數(shù)量 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 (銷售 )成本的確定： ： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：主營業(yè)務成本 871 000 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 500 000 —— B產(chǎn)品 371 000 【 例題 5】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本，其中 A產(chǎn)品成本500000元， B產(chǎn)品成本 371000元。 2021年 6月 17日 78 （五）營業(yè)稅金的核算 營業(yè)稅金的內(nèi)容 ?企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應交納的稅金及附加。 ?包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加等。 ?注意： 增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但不包括在 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 帳戶中核算。 營業(yè)稅金的 會計處理 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅金 本章目錄 2021年 6月 17日 79 【 例題 6】 按 10%的稅率結(jié)算本月銷售產(chǎn)品應繳納的銷售稅金（消費稅） 135000元。 借：營業(yè)稅金及附加 135 000 貸：應交稅費 135 000 本章目錄 2021年 6月 17日 80 （六）銷售費用的核算 銷售費用的含義 ? 概念： 企業(yè)銷售過程中及專設銷售機構(gòu)中發(fā)生各種費用。 ?內(nèi)容 : 包裝費、裝卸運輸費、廣告推銷費、銷售人員工資。 銷售費用 的會計處理 借：銷售費用 貸：銀行存款等 2021年 6月 17日 81 【 例題 7】 企業(yè)以銀行存款 8 000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費。 借：銷售費用 8 000 貸：銀行存款 8 000