【正文】 1200 其他應交款 800 注意： 教育費附加是“費”，不是“稅” 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 8）本月出售多余材料一批，售價 20210元，增值稅率 17%，成本 12021元。材料已發(fā)出，款項已存入銀行 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務收入 20210 應交稅費 —— 增值稅（銷項稅額） 3400 借：其他業(yè)務成本 12021 貸：原材料 12021 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 第六節(jié) 財務成果業(yè)務的會計處理 一 、 財務成果形成的核算 （ 一 ） 財務成果形成核算的內容 （ 利潤 ） 的含義 利潤是企業(yè)一定時期生產經(jīng)營活動的財務成果 ， 它是反映企業(yè)一定時期生產經(jīng)營活動的綜合性指標 ， 表現(xiàn)為盈利或虧損 。 即： 收入 費用 =利潤 （ 虧損 ） 財務成果 （ 利潤 ） 從不同的管理角度 ， 分為不同的層次 。 如：營業(yè)利潤 、 利潤總額 、 凈利潤 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 1） 營業(yè)利潤 ＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用－營業(yè)費用 其中： 主營業(yè)務利潤 ＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務利潤 ＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出 （ 2） 利潤總額 ＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （ 3） 凈利潤 ＝利潤總額－所得稅 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 二 ） 財務成果核算主要設置的賬戶 （ 1） 含義：該賬戶屬于損益類賬戶 ， 核算公司發(fā)生的與其生產經(jīng)營無直接關系的各項收益 ，包括固定資產盤盈收入 、 處置固定資產凈收益 、罰款收入 、 處置無形資產凈收益等 。 （ 2） 賬戶結構 借 營業(yè)外收入 貸 期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入 本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入 注意： 該賬戶期末結轉后無余額。 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產經(jīng)營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、非常損失等。 （ 2）賬戶結構： 借 營業(yè)外支出 貸 本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出 期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出 注意： 該賬戶期末結轉后無余額。 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 1） 含義：該賬戶屬于所有者權益類賬戶 ，核算企業(yè)在本年度內累計實現(xiàn)的凈利潤 （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。 （ 2）賬戶結構 借 本年利潤 貸 期末轉入的各項成本、費用（有關損益） 期末轉入的各項收入 期末余額：累積虧損 期末余額：累積凈利潤 注意： 該賬戶年終結轉至“利潤分配”賬戶后，無余額。 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 “ 本年利潤”記錄步驟 本 年 利 潤 （ 1）轉入的各項收入 （ 2）轉入的各項成本、費用、支出等 利潤總額 (3) 轉入所得稅 或“虧損” 凈利潤 年終轉至“利潤分配”賬戶 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 1）含義： 所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營期間實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬于 損益類賬戶（費用類） ，核算企業(yè)按規(guī)定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。 （ 2）賬戶結構 借 所得稅費用 貸 計算出的所得稅費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用 注意： 該賬戶期末結轉后無余額。 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 3）所得稅的計算 應交所得稅 =應納稅所得額 所得稅稅率（ 25%） 應納稅所得額 （應稅利潤） =利潤總額（會計利潤） +納稅調整項目 注意： 基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為應稅利潤，即無稅前調整項目。 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 三 ） 財務成果形成核算的基本業(yè)務舉例 利和公司收到某公司違約罰款 30000元 ，存入銀行 。 借：銀行存款 30000 貸：營業(yè)外收入 30000 利和公司因亂砍樹木 ， 被綠化管理部門罰款 50000元 。 借：營業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000 例 例 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 公司員工出差，預借差旅費 3000元，現(xiàn)金支票給付。 借：其他應收款 —— 3000 貸：銀行存款 3000 日后該員工出差歸來報銷 2600元，退回現(xiàn)金 400元。 借：管理費用 2600 庫存 現(xiàn)金 400 貸：其他應收款 — 3000 例 例 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 1） 結轉各項收入 ： 借：主營業(yè)務收入 227400 其他業(yè)務收入 134000 營業(yè)外收入 164080 貸：本年利潤 2575080 例 假設利和公司期末有關損益類賬戶余額分別為：主營業(yè)務收入 2274000元 、 其他業(yè)務收入 134000元 、 營業(yè)外收入 164080元 、 主營業(yè)務成本 1526400元 、 主營業(yè)務稅金及附加 55000元 、 其他業(yè)務支出 25680元 、 管理費用 395690元 、 財務費用 2500元 、 營業(yè)費用 46810元 、營業(yè)外支出 20210元 。 試作期末結轉的會計分錄 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 2） 結轉各項成本、費用 （非生產成本） 借：本年利潤 2072080 貸：主營業(yè)務成本 1526400 營業(yè)稅金及附加 55000 其他業(yè)務成本 25680 管理費用 395690 財務費用 2500 銷售費用 46810 營業(yè)外支出 20210 利潤總額 =25720802072080=500000元 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 本公司所得稅率為 33%，計算所得稅并交納所得稅 （ 1） 計算當期所得稅額 ：（無稅前調整項目） 應交所得稅 =500000 33%=165000元 借：所得稅費用 165000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 165000 （ 2）開出支票， 交納所得稅 ： 借：應交稅費 —— 應交所得稅 165000 貸：銀行存款 165000 （ 3） 結轉所得稅費用 ： 借：本年利潤 165000 貸：所得稅費用 165000 注意：結轉后，所得稅賬戶余額為零， 凈利潤（稅后利潤） =500000165000=335000元 例 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 二、利潤分配的核算 利潤分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會或類似權力機構提請股東大會或類似批準機構批準的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資人的行為。 （一）利潤分配順序 在彌補以前年度虧損后，應按下列順序分配： （凈利潤的 10%） （凈利潤的 510%） 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （二）利潤分配設置的賬戶 （ 1）含義：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。 （ 2）賬戶結構： 借 利潤分配 未分配利潤 貸 （ 1）轉入的已分配的各項內容；（ 2）年末轉入的虧損。 （ 1）年末轉入的凈利潤；（ 2）盈余公積補虧。 余額：未彌補的虧損 余額：未分配的利潤 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 3）利潤分配的明細賬 利潤分配賬戶一般下設多個明細賬戶，如：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應付股利（應付利潤）、其他轉入，等等。 上述各明細賬的用途分兩類，除了“未分配利潤”是反映分配結果的，其余都是反映分配過程的。下面已“利潤分配 —— 提取公益金”為例，介紹其賬戶結構： 借 利潤分配 — 提取公益金 貸 按規(guī)定提取數(shù) 轉入“未分配利潤”賬戶 注意： 除了“未分配利潤”賬戶，其余明細賬年終均無余額。 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （ 1）含義：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積，包括法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。 （ 2）賬戶結構： 借 盈余公積 貸 實際使用數(shù)（減少數(shù)） 按規(guī)定提取數(shù)（增加數(shù)） 期末余額：結余數(shù) 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 （三）利潤分配的賬務處理舉例 利和股份有限責任公司本年實現(xiàn)的凈利潤為 335000元，分別按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和法定公益金。 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 33500 — 提取法定公益金 16750 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 33500 — 法定公益金 16750 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 例 利和公司決定向投資者分配現(xiàn)金股利 10000元。 借：利潤分配 —— 應付股利 100000 貸：應付股利 100000 利和公司開出支票，支付股利。 借：應付股利 100000 貸：銀行存款 100000 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 例 例 年終結轉“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。 （ 1）結轉凈利潤： 借：本年利潤 335000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 335000 （ 2）結轉已分配利潤： 借：利潤分配 — 未分配利潤 150250 貸：利潤分配 — 提取法定盈余公積 33500 — 提取法定公益金 16750 — 應付股利 100000 注意： 若公司年初“未分配利潤”賬戶余額為零，則 年末未分配利潤 =335000150250 =184750元 會計學基礎 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務會計處理 例