【正文】 用 在產(chǎn)品 A費用 完工產(chǎn)品 A成本 二 、產(chǎn)品成本計算程序 完工產(chǎn)品生產(chǎn)費用A產(chǎn)品生產(chǎn)費用 （產(chǎn)成品成本）本期生產(chǎn)費用 在產(chǎn)品生產(chǎn)費用（在產(chǎn)品成本）B產(chǎn)品生產(chǎn)費用后期生產(chǎn)費用經(jīng)營費用本期期間費用 管理費用經(jīng)營管理費用 財務費用（期間費用） 后期期間費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用① ② ③ ④ 產(chǎn)品成本計算程序 （生產(chǎn)費用）； ； ； 。 （一）本期生產(chǎn)費用的歸集與分配 歸集 ——應由產(chǎn)品成本負擔的生產(chǎn)費用，按照一定的原則計入成本費用賬戶的過程；也就是完成成本計算程序的 2步驟。 歸集原則 ：誰受益、誰負擔。 具體工作為： 1）直接材料、燃料、動力、工資計入 “ 產(chǎn)品成本 ” ； 2）間接材料、燃料、動力、工資計入 “ 制造費用 ” 。 （一）本期生產(chǎn)費用的歸集與分配 分配 ——按照一定的原則將歸集的費用結轉到其他受益的賬戶中的過程；完成成本計算程序的 3步驟。 分配原則 ：多受益、多分配。 具體工作為：計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間分配。 （二）完工產(chǎn)品成本的計算 計入每種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。 具體工作為：將每種產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用按照完工程度在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本。 成本計算工作至此結束。 三、賬戶設置 為了反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生 、 歸集和分配 ，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ，應設置以下賬戶： ? ? ? ? ? ? 1.“生產(chǎn)成本 ” 賬戶 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶屬于損益類賬戶。是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 該賬戶應按產(chǎn)品品種設置明細賬漲，進行明細分類核算。 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的結構圖示 期初余額： 期初在產(chǎn)品的實際成本 本期發(fā)生額： 本期新投入的生產(chǎn)費用 期末余額： 期末在產(chǎn)品的實際成本 本期發(fā)生額： 本期完工入庫產(chǎn)品的實際成本 本期完工入庫產(chǎn)品的實際成本 本期直接材料、直接人工 分配計入的制造費用 生產(chǎn)成本 借方 貸方 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 2022年 憑證 號數(shù) 摘要 借方（成本項目） 貸方 余額 月 月 直接材料 直接人工 制造費用 合計 12 1 月初余額 41 000 15 000 5 000 61 000 1 領用材料 73 500 73 500 2 生產(chǎn)工人工資 30 000 30 000 3 生產(chǎn)工人福利費 4 200 4 200 12 7 分配制造費用 16 200 16 200 12 31 本月生產(chǎn)費用小計 73 500 34 200 16 200 123 900 12 31 本月生產(chǎn)費用合計 114 500 49 200 21 200 184 900 184900 12 31 結轉完工產(chǎn)品成本 114 500 49 200 21 200 184 900 184 900 0 2.“制造費用 ” 賬戶 “ 制造費用 ” 賬戶屬于損益類賬戶。 該賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生各項間接生產(chǎn)費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。 該賬戶應按不同車間設置明細賬，進行明細分類核算。 “ 制造費用 ” 賬戶的結構圖示 期初余額： 一般無余額 本期發(fā)生額： 本期新發(fā)生的制造費用 期末余額： 一般無余額 本期發(fā)生額： 本期分配的制造費用 本期分配轉入生產(chǎn)成本賬戶的制造費用 本期發(fā)生的各項制造費用 制造費用 借方 貸方 3.“庫存商品 ” 賬戶 庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 “ 庫存商品 ” 賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品實際成本的增減變動及其結存情況的賬戶 。 該賬戶應按產(chǎn)成品的種類 、 品種和規(guī)格設置明細賬 ， 進行明細分類核算 。 “ 庫存商品 ” 賬戶的結構圖示 期初余額： 期初庫存商品的實際成本 本期發(fā)生額： 入庫商品實際成本合計數(shù) 期末余額： 期末庫存商品的實際成本 本期發(fā)生額： 出庫商品實際成本合計數(shù) 本期出庫商品的實際成本 已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本 庫存商品 借方 貸方 4. “應付職工薪酬 ” 賬戶 “ 應付職工薪酬 ” 賬戶屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)應付職工薪酬，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資及福利費結算情況的賬戶。 該賬戶應設置應付薪酬明細賬，根據(jù)企業(yè)具體情況，按職工類別、薪酬總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。 應付工資明細賬具體表現(xiàn)為工資匯總表。 “ 應付職工薪酬 ” 賬戶的結構圖示 期初余額： 期初應付未付的薪酬 本期發(fā)生額： 本期實際支付的薪酬 期末余額： 期末應付未付的薪酬 本期發(fā)生額： 本期發(fā)生的應付薪酬 本期發(fā)生的應付薪酬 本期實際支付的薪酬 應付職工薪酬 借方 貸方 期初余額： 期初多支付的薪酬 期末余額： 期末多支付的薪酬 應付職工薪酬差額的形成 這種差額的形成 ， 是由于計算應付工資與實發(fā)工資時所依據(jù)出勤日數(shù)的差別引起的 。 我國企業(yè)一般實行月工資制 ， 如果在上旬發(fā)放工資 ，此時的工資額一般按上月出勤情況計算 ， 但企業(yè)計算應付工資額只能在月末按本月出勤計算 ， 也就是實發(fā)工資按上月出勤計算 （ 應付工資借方數(shù) ） ， 應發(fā)工資是按本月出勤計算 （ 應付工資貸方數(shù) ） ， 而不同月份的出勤日數(shù)往往是不相同的 ， 因此形成應付工資可能出現(xiàn)借方余額 ， 也可能出現(xiàn)貸方余額 。 如果都按同一月份出勤日數(shù)計算。該賬戶月末就無余額。顯然，工資只能在月末發(fā)放。 應付工資差額的形成 月份 1 2 3 4 5 6 應付工資 （貸方） 110000 100 000 130 000 100 000 110 000 120 000 實發(fā)工資 （借方） 110 000 100 000 130 000 100 000 110 000 借方余額 10 000 10 000 0 貸方余額 20 000 10 000 “應付職工薪酬 福利費 ” 賬戶 “ 應付職工薪酬 ——福利費 ” 賬戶屬于負債類賬戶。 為了保證企業(yè)職工身體健康；改善和提高職工的福利待遇，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可按企業(yè)職工工資總額的一定比例（ 14％），從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工的困難補助、醫(yī)務和福利人員工資等。 “ 應付職工薪酬 ——福利費 ” 賬戶的結構圖示 期初余額： 期初結余 (應付未付 )的福利費 本期發(fā)生額： 本期支付的福利費 期末余額： 期末結余 (應付未付 )的福利費 本期發(fā)生額： 本期計提的福利費 本期計提的福利費 本期支付的福利費 應付職工薪酬 福利費 借方 貸方 5.“累計折舊 ” 賬戶 1）固定資產(chǎn)折舊概述 從價值量角度出發(fā) ,固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸 損耗 而消失的那部分價值。 從會計角度出發(fā) ,折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) ,按照規(guī)定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)的分攤。 2）固定資產(chǎn)的損耗 固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種： 有形損耗 ——是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失； 無形損耗 ——則是指由于勞動生產(chǎn)率提高和科學技術進步等原因而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。 3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 墊支 貨幣 資金 固定 資產(chǎn) 損耗 價值 轉移 產(chǎn)品成本 期間費用 商品銷售 收回墊支 貨幣資金 積累沉淀 貨幣資金 固定資產(chǎn)價值轉移與回收 3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊實質(zhì)是固定資產(chǎn)價值的轉移與補償?shù)姆绞健? 也可以說是企業(yè)購買固定資產(chǎn)所墊支的貨幣資金的回收形式。 折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論在權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，計提折舊都是必需的。因此如果不計提折舊或不正確的計提折舊，都將對企業(yè)計算產(chǎn)品成本或營業(yè)成本計算損益產(chǎn)生錯誤的影響。 4）折舊額的計算 ? 應計折舊額＝固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值 ? 預計凈殘值＝固定資產(chǎn)處置收入－處置費用 ? 預計凈殘值率＝（預計凈殘值 /固定資產(chǎn)原價） 100％ ? 預計凈殘值＝固定資產(chǎn)原價 預計凈殘值率 ? 年平均折舊額＝應計折舊額 /固定資產(chǎn)使用年限 ? 年折舊率＝年平均折舊額 /固定資產(chǎn)原價 ? 月平均折舊額＝年平均折舊額 /12 ? 月折舊率＝月平均折舊額 /固定資產(chǎn)原價 5）固定資產(chǎn)折舊方法 我國 2022《 企業(yè)會計準則第 4號 ——固定資產(chǎn) 》規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 應把握各種折舊方法的具體計算 。 【 例 】 固定資產(chǎn)折舊的方法 例：固定資產(chǎn)原值： 50 000元 預計凈殘值率： 4% 預計使用年限： 5年 計算：各年折舊額，各月折舊額。 （ 1）年限平均法 年限平均法 ——也稱直線法或平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。 這種折舊方法假定固定資產(chǎn)以使用年限均勻損耗，按使用年限平均計提折舊，因此在使用期內(nèi)的各會計期間（年份或月份）計提的折舊額相等。 是目前會計實務中最常用的折舊方法。 （ 1）年限平均法 固定資產(chǎn)年折舊額 =（ 固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值 ） 247。 固定預計使用年限 固定資產(chǎn)年折舊額 ＝ （ 50 000－ 50 000 4％ ） 247。 5 ＝ 48 000247。 5＝ 9 600元 /年 年折舊率＝ 9600/50000 100％ ＝ ％ /年 固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額 247。 12 固定資產(chǎn)月折舊額＝ 9 600247。 12＝ 800元 /月 月折舊率＝ 800/50000 100％ ＝ ％ /月 每年折舊 相等 為什么不等于 20％？ （ 2）工作量法 工作量法 ——又稱作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。 工作量法和直線法都是平均計算折舊的方法。 ?單位工作量折舊額 = 預計總工作量 預計凈殘值原值 ?預計總工作量 預計凈殘值預計總工作量 預計凈殘值預計總工作量預計凈殘值原值 ?（ 2）工作量法 例：固定資產(chǎn)原值： 50 000元 預計凈殘值率： 4% 預計總工作量： 480 000噸 本月產(chǎn)量： 1 000噸 計算：本月折舊額 （ 2）工作量法 單位工作量折舊額 =（ 固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值 ） / 預計總工作量 單位工作量折舊額 ＝（ 50 000－ 50 000 4％） 247。 480 000 ＝ 48 000247。 480 000＝ /噸 月折舊額 =單位工作量折舊額 當月實際完成工作量 月折舊額＝ 1 000噸