【正文】 用 在產(chǎn)品 A費(fèi)用 完工產(chǎn)品 A成本 二 、產(chǎn)品成本計(jì)算程序 完工產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用A產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 （產(chǎn)成品成本）本期生產(chǎn)費(fèi)用 在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（在產(chǎn)品成本）B產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用后期生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用本期期間費(fèi)用 管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用） 后期期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用① ② ③ ④ 產(chǎn)品成本計(jì)算程序 （生產(chǎn)費(fèi)用）； ； ； 。 （一）本期生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 歸集 ——應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的原則計(jì)入成本費(fèi)用賬戶的過(guò)程；也就是完成成本計(jì)算程序的 2步驟。 歸集原則 ：誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)。 具體工作為： 1）直接材料、燃料、動(dòng)力、工資計(jì)入 “ 產(chǎn)品成本 ” ； 2）間接材料、燃料、動(dòng)力、工資計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 。 （一）本期生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 分配 ——按照一定的原則將歸集的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到其他受益的賬戶中的過(guò)程；完成成本計(jì)算程序的 3步驟。 分配原則 ：多受益、多分配。 具體工作為：計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間分配。 （二）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 計(jì)入每種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。 具體工作為：將每種產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工程度在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本。 成本計(jì)算工作至此結(jié)束。 三、賬戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生 、 歸集和分配 ，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ，應(yīng)設(shè)置以下賬戶： ? ? ? ? ? ? 1.“生產(chǎn)成本 ” 賬戶 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶屬于損益類賬戶。是用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬漲，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初在產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 本期新投入的生產(chǎn)費(fèi)用 期末余額： 期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 本期完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本 本期直接材料、直接人工 分配計(jì)入的制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 借方 貸方 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 2022年 憑證 號(hào)數(shù) 摘要 借方（成本項(xiàng)目） 貸方 余額 月 月 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 12 1 月初余額 41 000 15 000 5 000 61 000 1 領(lǐng)用材料 73 500 73 500 2 生產(chǎn)工人工資 30 000 30 000 3 生產(chǎn)工人福利費(fèi) 4 200 4 200 12 7 分配制造費(fèi)用 16 200 16 200 12 31 本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì) 73 500 34 200 16 200 123 900 12 31 本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 114 500 49 200 21 200 184 900 184900 12 31 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 114 500 49 200 21 200 184 900 184 900 0 2.“制造費(fèi)用 ” 賬戶 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶屬于損益類賬戶。 該賬戶用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 一般無(wú)余額 本期發(fā)生額： 本期新發(fā)生的制造費(fèi)用 期末余額： 一般無(wú)余額 本期發(fā)生額： 本期分配的制造費(fèi)用 本期分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的制造費(fèi)用 本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 借方 貸方 3.“庫(kù)存商品 ” 賬戶 庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶 。 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的種類 、 品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初庫(kù)存商品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 入庫(kù)商品實(shí)際成本合計(jì)數(shù) 期末余額： 期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本 本期發(fā)生額： 出庫(kù)商品實(shí)際成本合計(jì)數(shù) 本期出庫(kù)商品的實(shí)際成本 已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本 庫(kù)存商品 借方 貸方 4. “應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資及福利費(fèi)結(jié)算情況的賬戶。 該賬戶應(yīng)設(shè)置應(yīng)付薪酬明細(xì)賬，根據(jù)企業(yè)具體情況，按職工類別、薪酬總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付工資明細(xì)賬具體表現(xiàn)為工資匯總表。 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初應(yīng)付未付的薪酬 本期發(fā)生額： 本期實(shí)際支付的薪酬 期末余額： 期末應(yīng)付未付的薪酬 本期發(fā)生額： 本期發(fā)生的應(yīng)付薪酬 本期發(fā)生的應(yīng)付薪酬 本期實(shí)際支付的薪酬 應(yīng)付職工薪酬 借方 貸方 期初余額： 期初多支付的薪酬 期末余額： 期末多支付的薪酬 應(yīng)付職工薪酬差額的形成 這種差額的形成 ， 是由于計(jì)算應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資時(shí)所依據(jù)出勤日數(shù)的差別引起的 。 我國(guó)企業(yè)一般實(shí)行月工資制 ， 如果在上旬發(fā)放工資 ，此時(shí)的工資額一般按上月出勤情況計(jì)算 ， 但企業(yè)計(jì)算應(yīng)付工資額只能在月末按本月出勤計(jì)算 ， 也就是實(shí)發(fā)工資按上月出勤計(jì)算 （ 應(yīng)付工資借方數(shù) ） ， 應(yīng)發(fā)工資是按本月出勤計(jì)算 （ 應(yīng)付工資貸方數(shù) ） ， 而不同月份的出勤日數(shù)往往是不相同的 ， 因此形成應(yīng)付工資可能出現(xiàn)借方余額 ， 也可能出現(xiàn)貸方余額 。 如果都按同一月份出勤日數(shù)計(jì)算。該賬戶月末就無(wú)余額。顯然，工資只能在月末發(fā)放。 應(yīng)付工資差額的形成 月份 1 2 3 4 5 6 應(yīng)付工資 （貸方） 110000 100 000 130 000 100 000 110 000 120 000 實(shí)發(fā)工資 （借方） 110 000 100 000 130 000 100 000 110 000 借方余額 10 000 10 000 0 貸方余額 20 000 10 000 “應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi) ” 賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——福利費(fèi) ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 為了保證企業(yè)職工身體健康；改善和提高職工的福利待遇，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可按企業(yè)職工工資總額的一定比例（ 14％），從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工的困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。 “ 應(yīng)付職工薪酬 ——福利費(fèi) ” 賬戶的結(jié)構(gòu)圖示 期初余額： 期初結(jié)余 (應(yīng)付未付 )的福利費(fèi) 本期發(fā)生額： 本期支付的福利費(fèi) 期末余額： 期末結(jié)余 (應(yīng)付未付 )的福利費(fèi) 本期發(fā)生額： 本期計(jì)提的福利費(fèi) 本期計(jì)提的福利費(fèi) 本期支付的福利費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi) 借方 貸方 5.“累計(jì)折舊 ” 賬戶 1）固定資產(chǎn)折舊概述 從價(jià)值量角度出發(fā) ,固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸 損耗 而消失的那部分價(jià)值。 從會(huì)計(jì)角度出發(fā) ,折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) ,按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂? 2）固定資產(chǎn)的損耗 固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種： 有形損耗 ——是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失； 無(wú)形損耗 ——?jiǎng)t是指由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。 3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 墊支 貨幣 資金 固定 資產(chǎn) 損耗 價(jià)值 轉(zhuǎn)移 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 商品銷售 收回墊支 貨幣資金 積累沉淀 貨幣資金 固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與回收 3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移與補(bǔ)償?shù)姆绞健? 也可以說(shuō)是企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所墊支的貨幣資金的回收形式。 折舊也是一種費(fèi)用，只不過(guò)這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無(wú)論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，計(jì)提折舊都是必需的。因此如果不計(jì)提折舊或不正確的計(jì)提折舊，都將對(duì)企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本或營(yíng)業(yè)成本計(jì)算損益產(chǎn)生錯(cuò)誤的影響。 4）折舊額的計(jì)算 ? 應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值 ? 預(yù)計(jì)凈殘值＝固定資產(chǎn)處置收入－處置費(fèi)用 ? 預(yù)計(jì)凈殘值率＝（預(yù)計(jì)凈殘值 /固定資產(chǎn)原價(jià)） 100％ ? 預(yù)計(jì)凈殘值＝固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值率 ? 年平均折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊額 /固定資產(chǎn)使用年限 ? 年折舊率＝年平均折舊額 /固定資產(chǎn)原價(jià) ? 月平均折舊額＝年平均折舊額 /12 ? 月折舊率＝月平均折舊額 /固定資產(chǎn)原價(jià) 5）固定資產(chǎn)折舊方法 我國(guó) 2022《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) ——固定資產(chǎn) 》規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 應(yīng)把握各種折舊方法的具體計(jì)算 。 【 例 】 固定資產(chǎn)折舊的方法 例：固定資產(chǎn)原值： 50 000元 預(yù)計(jì)凈殘值率： 4% 預(yù)計(jì)使用年限： 5年 計(jì)算：各年折舊額，各月折舊額。 （ 1）年限平均法 年限平均法 ——也稱直線法或平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。 這種折舊方法假定固定資產(chǎn)以使用年限均勻損耗，按使用年限平均計(jì)提折舊，因此在使用期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間（年份或月份）計(jì)提的折舊額相等。 是目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最常用的折舊方法。 （ 1）年限平均法 固定資產(chǎn)年折舊額 =（ 固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值 ） 247。 固定預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)年折舊額 ＝ （ 50 000－ 50 000 4％ ） 247。 5 ＝ 48 000247。 5＝ 9 600元 /年 年折舊率＝ 9600/50000 100％ ＝ ％ /年 固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額 247。 12 固定資產(chǎn)月折舊額＝ 9 600247。 12＝ 800元 /月 月折舊率＝ 800/50000 100％ ＝ ％ /月 每年折舊 相等 為什么不等于 20％？ （ 2）工作量法 工作量法 ——又稱作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計(jì)算折舊的一種方法。 工作量法和直線法都是平均計(jì)算折舊的方法。 ?單位工作量折舊額 = 預(yù)計(jì)總工作量 預(yù)計(jì)凈殘值原值 ?預(yù)計(jì)總工作量 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)總工作量 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)凈殘值原值 ?（ 2）工作量法 例：固定資產(chǎn)原值： 50 000元 預(yù)計(jì)凈殘值率： 4% 預(yù)計(jì)總工作量： 480 000噸 本月產(chǎn)量： 1 000噸 計(jì)算：本月折舊額 （ 2）工作量法 單位工作量折舊額 =（ 固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值 ） / 預(yù)計(jì)總工作量 單位工作量折舊額 ＝（ 50 000－ 50 000 4％） 247。 480 000 ＝ 48 000247。 480 000＝ /噸 月折舊額 =單位工作量折舊額 當(dāng)月實(shí)際完成工作量 月折舊額＝ 1 000噸