【正文】 入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方；企業(yè)交納稅金，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費”賬戶；其貸方余額表示應(yīng)交未交的稅金。 2022/2/3 95 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 2022/2/3 96 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 業(yè)務(wù)說明： ? ①銷售產(chǎn)品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。 ? ②預(yù)收貨款存入銀行。 ? ③以銀行存款支付銷售費用。 ? ④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? ⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。 2022/2/3 97 ?例 1：南華工廠向甲公司銷售產(chǎn)品 100件，每件售價 660元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。增值稅率 17%。 ?借：應(yīng)收賬款 77200 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 66000 ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 11220 ?例 2：南華工廠向乙公司銷售產(chǎn)品 250件，每件售價 700元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收到存入銀行，增值稅率 17%。 2022/2/3 98 ? 20220元，存入銀行。 ?借：銀行存款 20220 ? 貸：預(yù)收賬款 20220 ? 120件，每件售價 680元，計 81600元，增值稅率17%。 ?借：預(yù)收賬款 20220 ? 應(yīng)收賬款 75472 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 81600 ? 應(yīng)交稅費 13872 ? 75472元，存入銀行。 ?借：銀行存款 75472 ? 貸：應(yīng)收賬款 75472 2022/2/3 99 ?南華公司銷售的上述產(chǎn)品應(yīng)交消費稅，稅率 5%，計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的消費稅為 16130元。 ?借：營業(yè)稅金及附加 16130 ? 貸：應(yīng)交稅費 16130 2022/2/3 100 ?結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本供給 239700元。 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 239700 ? 貸：庫存商品 239700 2022/2/3 101 ?某企業(yè)銷售勝利公司產(chǎn)品 200件，每件單價 200元，成本價 180元，貨款已收到。 ?借：銀行存款 46800 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 ? 應(yīng)交稅費 6800 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 36000 ? 貸：庫存商品 36000 2022/2/3 102 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 五、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算 ? (一 )利潤形成及其分配 ? 利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成果。 ? 包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額和所得稅費用三部分。 2022/2/3 103 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)營業(yè)收入減去營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金和管理費用后的余額。它是利潤要素中最主要的內(nèi)容。 ? 營業(yè)外收支凈額是指，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈額。 ? 所得稅是根據(jù)企業(yè)的所得數(shù)額交納的一種稅，只要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅。 2022/2/3 104 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 利潤構(gòu)成的關(guān)系式可以分步表示如下： ? ? 營業(yè)收入－營業(yè)成本＝營業(yè)毛利 ? 營業(yè)毛利－銷售費用－管理費用－營業(yè)稅金＝營業(yè)凈利潤 ? 營業(yè)凈利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝利潤總額 (稅前利潤 ) ? 利潤總額 — 所得稅費用＝凈利潤 (稅后利潤 ) 2022/2/3 105 利潤分配的過程 ?提取法定盈余公積 ?提取法定公益金 ?向投資者分配利潤 ? 支付優(yōu)先股股利 ? 提取任意盈余公積金 ? 應(yīng)付普通股股利 ? 轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利 ? 未分配利潤或未彌補虧損 2022/2/3 106 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? (二 )利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶 ? 為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成和分配情況，應(yīng)相應(yīng)地開設(shè)和運用“本年利潤”、“利潤分配”賬戶。與利潤形成及分配核算相聯(lián)系的賬戶有“應(yīng)付利潤”、“盈余公積”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。 2022/2/3 107 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? “本年利潤”賬戶用來核算企業(yè)實現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損情況。 ? “利潤分配”賬戶是用以核算企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況或虧損的彌補情況的賬戶。 ? 應(yīng)付利潤 /應(yīng)付利息”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。 ? “盈余公積”賬戶用來核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積。 2022/2/3 108 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? “營業(yè)外收入”賬戶是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、確實無法支付的應(yīng)付款項等。 ? “營業(yè)外支出”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、非常損失等款項。 ? “所得稅費用”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅情況。 2022/2/3 109 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 圖 2— 4 利潤形成及分配主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總分類核算 2022/2/3 110 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 業(yè)務(wù)說明： ? ①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。 ? ②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項成本費用。 ? ③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤和提取公積金。 2022/2/3 111 利潤形成及分配業(yè)務(wù)核算舉例 ?例 1：南華工廠出售材料一批，價值 20220元，增值稅率 17%。款項收到，存入銀行；同時結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本。 ?借：銀行存款 23400 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20220 ? 應(yīng)交稅費 3400 ?借：其他業(yè)務(wù)成本 15000 ? 貸：原材料 15000 2022/2/3 112 ?例 2：經(jīng)證實，企業(yè)有一筆其他應(yīng)付款 351元無法支付，經(jīng)批準作為營業(yè)外收入。 ?借：其他應(yīng)付款 351 ? 貸：營業(yè)外收入 300 ? 應(yīng)交稅費 51 ?例 3：企業(yè)因違約被罰款 200元，以現(xiàn)金支付。 ?借：營業(yè)外支出 200 ? 貸：庫存現(xiàn)金 200 2022/2/3 113 ?例 4：期末將各損益賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。主營業(yè)務(wù)收入貸方余額 322600元，其他業(yè)務(wù)收入貸方余額 20220元，營業(yè)外收入貸方余額 300元，主營業(yè)務(wù)成本借方余額 239700元，營業(yè)稅金及附加借方月 16130元，其他業(yè)務(wù)成本借方余額 15000元，銷售費用借方余額 500元，管理費用借方余額 23680元，財務(wù)費用借方余額500元，營業(yè)外支出借方余額 200元。 2022/2/3 114 ?借：主營業(yè)務(wù)收入 322600 ? 其他業(yè)務(wù)收入 20220 ? 營業(yè)外收入 300 ? 貸：本年利潤 342900 ?借：本年利潤 295710 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 239700 ? 營業(yè)稅金及附加 16130 ? 其他業(yè)務(wù)成本 15000 ? 銷售費用 500 ? 管理費用 23680 ? 財務(wù)費用 500 ? 營業(yè)外支出 200 2022/2/3 115 ?例：計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交所得稅。假定南華工廠所得稅率 25%。 ?（ 1）計算所得稅費用 ?借：所得稅費用 ? 貸：應(yīng)交稅費 ?（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 ?借：本年利潤 ? 貸：所得稅費用 2022/2/3 116 ?例：將“本年利潤” 賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 ?借：本年利潤 ? 貸：利潤分配 ?例：按稅后利潤的 10%提取盈余公積。本期稅后凈利潤。 ?借：利潤分配 ? 貸：盈余公積 ?例：經(jīng)研究決定向投資者分配利潤 50%。分配利潤的金額為 。 ?借：利潤分配 ? 貸：應(yīng)付股利 2022/2/3 117 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算 ?包括上交稅費、向投資者支付現(xiàn)金股利或利潤、償還借款和利息，以及其他支出等。 2022/2/3 118 上交稅費 ?例：以銀行存款支付增值稅、所得稅和消費稅，共計 。 ?借：應(yīng)交稅費 ? 貸：銀行存款 2022/2/3 119 支付利潤 ?例：以銀行存款向投資者支付利潤，計。 ?借：應(yīng)付股利 ? 貸：銀行存款 2022/2/3 120 歸還銀行借款 ?借：短期借款 ? 貸：銀行存款 2022/2/3 121 福利費的使用 ?例：以現(xiàn)金支付職工困難補助 600元。 ?借：應(yīng)付職工薪酬 600 ? 貸：庫存現(xiàn)金 600 2022/2/3 122 固定資產(chǎn)出售或?qū)ν馔顿Y ? ，及固定資產(chǎn)清理的數(shù)值 ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 累計折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? ： ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ? ?借：銀行存款 /長期股權(quán)投資 ? 營業(yè)外支出（銀行存款小于固定資產(chǎn)清理數(shù)值） ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 營業(yè)外收入（銀行存款大于固定資產(chǎn)清理數(shù)值）