【正文】 2022/2/3 31 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)涵義是不一樣的。 2022/2/3 32 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目） 貸方 ?資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 ?費(fèi)用成本增加 費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷(xiāo) ?負(fù)債及所有者權(quán)益減少 負(fù)債及所有者權(quán)益減少 ?收入轉(zhuǎn)銷(xiāo) 收入增加 ?期末余額：資產(chǎn)余額 期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額 2022/2/3 33 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 四、記賬規(guī)則 ? 有借必有貸，借貸必相等。 ? 其次，根據(jù)上述分析，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶(hù)的借方或貸方，以及各賬戶(hù)應(yīng)記金額。 ? （ 4）確定金額。 ? 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由兩個(gè)以上賬戶(hù)相對(duì)應(yīng)組成的分錄。 ? 試算平衡方法有余額試算平衡法和發(fā)生額試算平衡法。企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源主要有兩個(gè)渠道： ? 一是所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。取得投資時(shí)，根據(jù)投資方式，借記有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)。企業(yè)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)；還款時(shí)，借記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。這筆未結(jié)算的款項(xiàng)被作為一項(xiàng)負(fù)債加以確認(rèn)。它實(shí)際上是轉(zhuǎn)移一筆款項(xiàng)，所以預(yù)付貨款表現(xiàn)為企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)增加，某項(xiàng)資產(chǎn)減少。 2022/2/3 48 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 反映結(jié)算原材料款及采購(gòu)費(fèi)用的賬戶(hù)。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)原材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。 ? ④購(gòu)入預(yù)付貨款的原材料。 2022/2/3 52 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 會(huì)計(jì)上對(duì)于生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用，應(yīng)該按其實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)。如耗用的原材料 ,按實(shí)際耗用的原材料數(shù)量及其計(jì)價(jià)方法，計(jì)量發(fā)出原材料的實(shí)際采購(gòu)成本；耗費(fèi)的活勞動(dòng)，按實(shí)際發(fā)放的工資額作為計(jì)量的依據(jù)；耗用的勞動(dòng)資料，以采用的一定方法計(jì)算出的折舊費(fèi)作為計(jì)量的依據(jù)；其他費(fèi)用均按實(shí)際支付額進(jìn)行計(jì)量的。 ? “管理費(fèi)用”賬戶(hù)是專(zhuān)門(mén)用來(lái)歸集各種管理費(fèi)用的。 ? 固定資產(chǎn)的特點(diǎn)又決定了必須要反映其磨損價(jià)值，并計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值，這就需要開(kāi)設(shè)一個(gè)專(zhuān)門(mén)用來(lái)反映固定資產(chǎn)磨損價(jià)值的賬戶(hù)，即“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。 2022/2/3 58 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 有些費(fèi)用雖未支付，但本期已經(jīng)受益，應(yīng)預(yù)先計(jì)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、按季結(jié)算的銀行借款利息等。 ? 為了具體核算和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)按庫(kù)存商品的品種或類(lèi)別開(kāi)設(shè)庫(kù)存商品明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，進(jìn)行庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算。 ? ④分期攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。 2022/2/3 62 賬務(wù)處理 ?領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)耗用） 貸：原材料 2022/2/3 63 ?例：聯(lián)合公司 4月份倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料匯總表： A材料 B材料 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 1000 12022 500 10000 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 500 6000 200 4000 車(chē)間一般耗用 400 4800 300 6000 管理部門(mén)耗用 100 1200 200 4000 合計(jì) 2022 24000 1200 24000 2022/2/3 64 ?職工工資及福利費(fèi) ? 計(jì)提： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員） 管理費(fèi)用（行政管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款或現(xiàn)金 2022/2/3 65 ?例： 4月末，結(jié)算當(dāng)月應(yīng)付職工工資 50000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員工資 15000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品人員工資 10000元，車(chē)間管理人員工資10000元，行政管理人員工資 15000元。 16月，每月預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)1000元。 2022/2/3 71 ?制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) ?借：生產(chǎn)成本 ? 貸：制造費(fèi)用 ?例：匯總 4月份發(fā)生的制造費(fèi)用 27200元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 ?分配率 =10000/（ 40+60） =100 ?丙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =100*40=4000 ?丁材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =100*60=6000 2022/2/3 77 “材料采購(gòu)”的明細(xì)分類(lèi)賬：以甲材料為例 日期 憑證號(hào) 摘要 借方 貸方 買(mǎi)價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 合計(jì) 略 略 向某公司購(gòu)入材料 8000 8000 支付運(yùn)雜費(fèi) 400 400 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 8400 本月合計(jì) 8000 400 8400 8400 2022/2/3 78 采購(gòu)成本計(jì)算表 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 買(mǎi)價(jià) 8000 800 25000 1250 100000 2500 168000 2800 運(yùn)雜費(fèi) 400 40 1000 50 4000 100 6000 100 合計(jì) 8400 840 26000 1300 104000 2600 17400 2900 2022/2/3 79 材料采購(gòu)成本的練習(xí) ?某企業(yè) 12月份購(gòu)進(jìn)的各種材料發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用匯總?cè)缦拢? 重量 單價(jià) 材料款 運(yùn)雜費(fèi) 甲材料 20 900 18000 400 乙材料 40 800 32022 1000 丙材料 30 2400 72022 9000 丁材料 60 2800 16800 合計(jì) 138800 10400 2022/2/3 80 生產(chǎn)成本的計(jì)算 ?成本包括的內(nèi)容： ? 勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用 ? 勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用 ? 活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用 ? 其他費(fèi)用支出 ?制造成本計(jì)算應(yīng)歸入的成本項(xiàng)目 ? 直接材料 ? 直接人工 ? 制造費(fèi)用 2022/2/3 81 ?例題：某企業(yè) 200x年生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按其用途歸集如下表所示： 產(chǎn)品名稱(chēng) 完工數(shù)量（噸） 原材料 生產(chǎn)工人工資 生產(chǎn)工人福利費(fèi) 制造費(fèi)用 甲產(chǎn)品 20 27900 40000 5600 36000 乙產(chǎn)品 139000 60000 8400 合計(jì) 166900 100000 14000 2022/2/3 82 ?分配制造費(fèi)用：一般按照生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人的工資。 ? 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，收入的確認(rèn)和計(jì)量要解決收入的入賬時(shí)間和入賬金額這兩個(gè)問(wèn)題。 2022/2/3 91 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 反映銷(xiāo)售情況的賬戶(hù)。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本時(shí)，記入該賬戶(hù)的借方；期末將本期的銷(xiāo)售成本從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目一般沒(méi)有余額。月末，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金，記入該賬戶(hù)的借方；期末將本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，一般沒(méi)有余額。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，記入該賬戶(hù)的貸方；產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)借記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)。 ? ②預(yù)收貨款存入銀行。 2022/2/3 97 ?例 1：南華工廠向甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品 100件，每件售價(jià) 660元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。 ?借：銀行存款 20220 ? 貸：預(yù)收賬款 20220 ? 120件，每件售價(jià) 680元，計(jì) 81600元，增值稅率17%。 ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 239700 ? 貸：庫(kù)存商品 239700 2022/2/3 101 ?某企業(yè)銷(xiāo)售勝利公司產(chǎn)品 200件，每件單價(jià) 200元，成本價(jià) 180元，貨款已收到。它是利潤(rùn)要素中最主要的內(nèi)容。與利潤(rùn)形成及分配核算相聯(lián)系的賬戶(hù)有“應(yīng)付利潤(rùn)”、“盈余公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶(hù)。 ? “盈余公積”賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積。 2022/2/3 109 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 圖 2— 4 利潤(rùn)形成及分配主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算 2022/2/3 110 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 業(yè)務(wù)說(shuō)明： ? ①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入?？铐?xiàng)收到，存入銀行；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方余額 322600元，其他業(yè)務(wù)收入貸方余額 20220元，營(yíng)業(yè)外收入貸方余額 300元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方余額 239700元，營(yíng)業(yè)稅金及附加借方月 16130元，其他業(yè)務(wù)成本借方余額 15000元，銷(xiāo)售費(fèi)用借方余額 500元，管理費(fèi)用借方余額 23680元，財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額500元，營(yíng)業(yè)外支出借方余額 200元。 ?借：本年利潤(rùn) ? 貸：利潤(rùn)分配 ?例：按稅后利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。 ?借：利潤(rùn)分配 ? 貸：應(yīng)付股利 2022/2/3 117 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算 ?包括上交稅費(fèi)、向投資者支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、償還借款和利息，以及其他支出等。 ?借：應(yīng)付職工薪酬 600 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 2022/2/3 122 固定資產(chǎn)出售或?qū)ν馔顿Y ? ，及固定資產(chǎn)清理的數(shù)值 ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? ： ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ? ?借：銀行存款 /長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 營(yíng)業(yè)外支出（銀行存款小于固定資產(chǎn)清理數(shù)值） ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 營(yíng)業(yè)外收入（銀行存款大于固定資產(chǎn)清理數(shù)值）