【正文】 貸記賬法 ?二、記賬符號(hào) ? 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。 ? 它們表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化，它們逐漸脫離了其自身的涵義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。 2022/2/3 22 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 三、賬戶結(jié)構(gòu) ? 借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。 ? 采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。 2022/2/3 23 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 究竟哪個(gè)賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。 ? (一 ) 資產(chǎn)類賬戶 ? 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。 ? 資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為期初余額。用公式可以表示如下： ? 資產(chǎn)類賬戶借方期末余額＝借方期初余額 +借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額 2022/2/3 24 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 ?期初余額 ?（ 1）增加額 （ 1）減少額 ?（ 2）增加額 （ 2）減少額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ?期末余額 2022/2/3 25 第三節(jié) 借貸記賬法 ? (二 )負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 ? 其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。 ? 很明顯，貸方發(fā)生額一般要大于 (或等于 )借方發(fā)生額，期末余額一般應(yīng)在貸方。用公式表示如下： ? 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額 +貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額 2022/2/3 26 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 ? 期初余額 ?（ 1）減少額 （ 1）增加額 ?（ 2）減少額 （ 2）轉(zhuǎn)銷額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ? 期末余額 2022/2/3 27 第三節(jié) 借貸記賬法 ? (三 )費(fèi)用成本類賬戶 ? 費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵減收入 (減少 )的數(shù)額。 ? 由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。 2022/2/3 28 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 成本費(fèi)用類賬戶 貸方 ?（ 1）增加額 （ 1）減少額 ?（ 2）增加額 （ 2）轉(zhuǎn)銷額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ? 2022/2/3 29 第三節(jié) 借貸記賬法 ? （四）收入類賬戶 ? 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出 (減少額 )則應(yīng)記入賬戶的借方。 ? 由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常也沒有期末余額。如果因某種情況有余額，同樣也表現(xiàn)為貸方余額。 2022/2/3 30 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 收入類賬戶 貸方 ? ?（ 1）減少額 （ 1）增加額 ?（ 2）轉(zhuǎn)銷額 （ 2）增加額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 2022/2/3 31 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)涵義是不一樣的。 ? “借”字表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷； ? “貸”字表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收益的增加。 ? 借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般地說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。 2022/2/3 32 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 貸方 ?資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 ?費(fèi)用成本增加 費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷 ?負(fù)債及所有者權(quán)益減少 負(fù)債及所有者權(quán)益減少 ?收入轉(zhuǎn)銷 收入增加 ?期末余額：資產(chǎn)余額 期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額 2022/2/3 33 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 四、記賬規(guī)則 ? 有借必有貸，借貸必相等。 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)以下兩個(gè)方面的原理來確定的： ? ，對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。 ? ，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。 2022/2/3 34 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 在實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按兩個(gè)步驟進(jìn)行： ? 首先，需要分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及到的要素是增加還是減少，是資產(chǎn)要素的變化，還是負(fù)債或所有者權(quán)益要素的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，等等。 ? 其次，根據(jù)上述分析，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記金額。 2022/2/3 35 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 資產(chǎn)（費(fèi)用）增加 負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）增加 ? 借方 貸方 ? 資產(chǎn)（費(fèi)用）減少 負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）減少 ? 貸方 借方 2022/2/3 36 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 ? 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟： ? （ 1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶，并確定賬戶的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu) ? （ 2）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)要素的變化，是增加還是減少。 ? （ 3）將賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)起來，確定應(yīng)記錄的賬戶方向，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)記錄在相應(yīng)賬戶的借方還是貸方。 ? （ 4）確定金額。 2022/2/3 37 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 會(huì)計(jì)分錄可以分成簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 ? 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單分錄反映問題直觀，便于檢查。 ? 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由兩個(gè)以上賬戶相對(duì)應(yīng)組成的分錄。復(fù)合分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄組合而成。編制復(fù)合分錄，可以集中地、全面地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。 2022/2/3 38 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 五、試算平衡 ? 試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 ? 試算平衡方法有余額試算平衡法和發(fā)生額試算平衡法。 2022/2/3 39 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 余額試算平衡法 ? 余額試算平衡法的平衡公式為： ? 全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì) ? 發(fā)生額試算平衡法 ? 發(fā)生額試算平衡法的平衡公式為： ? 全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 2022/2/3 40 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進(jìn)行。 ? 試算平衡表分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡和并列表編制（見表 23至 25）。 2022/2/3 41 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 3 總分類賬戶余額試算平衡表 ? 年 月 ? 會(huì)計(jì)科目 借方余額 貸方余額 2022/2/3 42 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 4 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 ? 年 月 單位：元 會(huì)計(jì)科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 2022/2/3 43 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 5 總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 ? 年 月 會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 2022/2/3 44 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 一、籌資業(yè)務(wù)的核算 ? 企業(yè)除了經(jīng)常發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，還會(huì)