【正文】 貸記賬法 ?二、記賬符號 ? 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權、債務的增減變化。 ? 它們表示的內容應該包括全部會計要素的增減變化，它們逐漸脫離了其自身的涵義，轉化為純粹的記賬符號。 2022/2/3 22 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 三、賬戶結構 ? 借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。 ? 采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。 2022/2/3 23 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內容和賬戶的性質。不同性質的賬戶，其結構是不同的。 ? (一 ) 資產類賬戶 ? 資產類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。 ? 資產類賬戶的期末余額一般在借方，期末余額轉到下一期就成為期初余額。用公式可以表示如下： ? 資產類賬戶借方期末余額＝借方期初余額 +借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額 2022/2/3 24 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 資產類賬戶 貸方 ?期初余額 ?（ 1）增加額 （ 1）減少額 ?（ 2）增加額 （ 2）減少額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ?期末余額 2022/2/3 25 第三節(jié) 借貸記賬法 ? (二 )負債及所有者權益類賬戶 ? 其貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額。 ? 很明顯，貸方發(fā)生額一般要大于 (或等于 )借方發(fā)生額，期末余額一般應在貸方。用公式表示如下： ? 負債及所有者權益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額 +貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額 2022/2/3 26 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 負債及所有者權益類賬戶 貸方 ? 期初余額 ?（ 1）減少額 （ 1）增加額 ?（ 2）減少額 （ 2）轉銷額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ? 期末余額 2022/2/3 27 第三節(jié) 借貸記賬法 ? (三 )費用成本類賬戶 ? 費用成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，賬戶的借方記錄費用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費用成本轉入抵減收入 (減少 )的數(shù)額。 ? 由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。 2022/2/3 28 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 成本費用類賬戶 貸方 ?（ 1）增加額 （ 1）減少額 ?（ 2）增加額 （ 2）轉銷額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ? 2022/2/3 29 第三節(jié) 借貸記賬法 ? （四）收入類賬戶 ? 收入類賬戶的結構則與負債及所有者權益的結構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出 (減少額 )則應記入賬戶的借方。 ? 由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉出，所以賬戶通常也沒有期末余額。如果因某種情況有余額，同樣也表現(xiàn)為貸方余額。 2022/2/3 30 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 收入類賬戶 貸方 ? ?（ 1）減少額 （ 1）增加額 ?（ 2）轉銷額 （ 2）增加額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 2022/2/3 31 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟涵義是不一樣的。 ? “借”字表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收益的轉銷； ? “貸”字表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收益的增加。 ? 借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般地說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。 2022/2/3 32 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 ?資產增加 資產減少 ?費用成本增加 費用成本轉銷 ?負債及所有者權益減少 負債及所有者權益減少 ?收入轉銷 收入增加 ?期末余額：資產余額 期末余額：負債及所有者權益余額 2022/2/3 33 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 四、記賬規(guī)則 ? 有借必有貸，借貸必相等。 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)以下兩個方面的原理來確定的： ? ，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。 ? ，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。 2022/2/3 34 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經(jīng)濟業(yè)務時，一般要按兩個步驟進行： ? 首先，需要分析經(jīng)濟業(yè)務的內容，確定它所涉及到的要素是增加還是減少，是資產要素的變化，還是負債或所有者權益要素的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，等等。 ? 其次，根據(jù)上述分析，確定該項業(yè)務應記入相關賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應記金額。 2022/2/3 35 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 資產（費用）增加 負債和所有者權益（收入）增加 ? 借方 貸方 ? 資產（費用）減少 負債和所有者權益（收入）減少 ? 貸方 借方 2022/2/3 36 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 會計分錄是標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 ? 會計分錄的編制步驟： ? （ 1）分析經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些賬戶，并確定賬戶的性質及其結構 ? （ 2）分析經(jīng)濟業(yè)務影響會計要素的變化，是增加還是減少。 ? （ 3）將賬戶的性質結構與發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對應起來，確定應記錄的賬戶方向，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，應記錄在相應賬戶的借方還是貸方。 ? （ 4）確定金額。 2022/2/3 37 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 會計分錄可以分成簡單會計分錄與復合會計分錄。 ? 簡單會計分錄是由一個賬戶與另一個賬戶相對應組成的會計分錄。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。 ? 復合會計分錄是由兩個以上賬戶相對應組成的分錄。復合分錄實際上是由幾個簡單分錄組合而成。編制復合分錄，可以集中地、全面地反映某項經(jīng)濟業(yè)務的全面情況，可以簡化記賬手續(xù)。 2022/2/3 38 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 五、試算平衡 ? 試算平衡，就是根據(jù)“資產＝負債 +所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 ? 試算平衡方法有余額試算平衡法和發(fā)生額試算平衡法。 2022/2/3 39 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 余額試算平衡法 ? 余額試算平衡法的平衡公式為： ? 全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計 ? 發(fā)生額試算平衡法 ? 發(fā)生額試算平衡法的平衡公式為： ? 全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計 2022/2/3 40 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 每個月結束時，在已經(jīng)結出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進行。 ? 試算平衡表分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡和并列表編制（見表 23至 25）。 2022/2/3 41 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 3 總分類賬戶余額試算平衡表 ? 年 月 ? 會計科目 借方余額 貸方余額 2022/2/3 42 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 4 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 ? 年 月 單位：元 會計科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 2022/2/3 43 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 5 總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 ? 年 月 會計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 2022/2/3 44 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 一、籌資業(yè)務的核算 ? 企業(yè)除了經(jīng)常發(fā)生上述經(jīng)濟業(yè)務外，還會