【正文】 1 第三章 會(huì)計(jì)科目與借貸記 賬法 2022/2/3 2022/2/3 2 本章主要內(nèi)容： ?第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 ?第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ?第三節(jié) 借貸記賬法 ?第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 2022/2/3 3 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 ? 一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 ? 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。 ? 通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)分類，可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供科學(xué)的、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。 2022/2/3 4 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 ? 二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 ? 一般來(lái)說(shuō)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則： ? (一 ) 設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn) ? 要結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，首先是根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上考慮各自企業(yè)的特點(diǎn)。 ? (二 )設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 ? 所謂設(shè)置會(huì)計(jì)科目要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求，一是要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；二是要符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理的要求，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策及管理提供會(huì)計(jì)信息設(shè)置分類的項(xiàng)目；三是要符合包括投資者在內(nèi)的各方面利益相關(guān)者的要求，提供他們用于決策方面的需要。 2022/2/3 5 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 ? (三 )設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來(lái) ? 所謂統(tǒng)一性，就是在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要根據(jù)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求對(duì)一些主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)于核算指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、口徑都要統(tǒng)一，以便比較分析。 ? 所謂靈活性，是因?yàn)楦鞣N企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況千差萬(wàn)別，統(tǒng)一的要求實(shí)際上只能做到“大原則統(tǒng)一”，不可能做到非常具體的統(tǒng)一，就是在能夠提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各個(gè)單位根據(jù)自己的具體情況及投資者的要求，設(shè)置或者增補(bǔ)會(huì)計(jì)科目。 2022/2/3 6 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 ? (四 )設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要簡(jiǎn)單、明確，字義相符，通俗易懂 ? 簡(jiǎn)單、明確是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)盡可能簡(jiǎn)潔、確切地規(guī)定科目名稱；字義相符是指按照中文習(xí)慣，能夠望文生義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字，便于大多數(shù)人正確理解。 ? (五 )設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性 2022/2/3 7 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 ? 表 21 主要會(huì)計(jì)科目表 ? ? （接下頁(yè)） 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一 、 資產(chǎn)類 其他應(yīng)付款 現(xiàn)金 預(yù)提費(fèi)用 銀行存款 三 、 所有者權(quán)益類 應(yīng)收賬款 實(shí)收資本 其他應(yīng)收款 盈余公積 預(yù)付賬款 本年利潤(rùn) 材料采購(gòu) 利潤(rùn)分配 原材料 四 、 成本類 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 待攤費(fèi)用 制造費(fèi)用 2022/2/3 8 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 固定資產(chǎn) 五 、 損益類 累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 營(yíng)業(yè)成本 二 、 負(fù)債類 營(yíng)業(yè)稅金 短期借款 銷售費(fèi)用 應(yīng)付賬款 管理費(fèi)用 預(yù)收賬款 營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)付利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)付職工薪酬 所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 2022/2/3 9 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ? 一、設(shè)置賬戶的意義 ? 賬戶，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類，系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。 ? 會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。 ? 其共同點(diǎn)在于：都要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都說(shuō)明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 ? 其不同點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，只是說(shuō)明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。 2022/2/3 10 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ? 二、賬戶的格式 ? 賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容 (見(jiàn)表 2— 2)： (1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目； (2)日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容； (3)憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)； (4)增加和減少的金額。 2022/2/3 11 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ? 表 22 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 日期 憑證 摘要 增加（借方） 減少（貸方） 余額 2022/2/3 12 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ? 三、賬戶的分類 ? 賬戶分類就是研究這個(gè)賬戶體系中各賬戶之間存在的共性，尋求其規(guī)律，探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，以便加深對(duì)賬戶的認(rèn)識(shí)，更好地運(yùn)用賬戶對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)。 ? 其分類標(biāo)準(zhǔn)一般有按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，按用途和結(jié)構(gòu)分類，按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類等等。 2022/2/3 13 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ? (一 )賬戶按會(huì)計(jì)要素分類 ? 反映資產(chǎn)的賬戶，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)等的賬戶。 ? 反映負(fù)債的賬戶，按照形成負(fù)債的原因劃分，又分為反映由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債賬戶和反映由于經(jīng)營(yíng)成果形成的負(fù)債賬戶。 ? 反映所有者權(quán)益的賬戶，按照權(quán)益的來(lái)源劃分，又分為反映投入資本的賬戶、反映從利潤(rùn)中提取資金的賬戶和反映未分配利潤(rùn)的賬戶。 ? 反映損益的賬戶，按照收益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，又分為營(yíng)業(yè)性收益賬戶和非營(yíng)業(yè)性收益賬戶。 ? 反映成本費(fèi)用的賬戶，按照成本費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，又分為營(yíng)業(yè)性成本費(fèi)用賬戶和非營(yíng)業(yè)性成本費(fèi)用賬戶。 2022/2/3 14 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ? (二 )賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類 ? 賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 ? 總分類賬戶?？偡诸愘~戶是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。 ? 在我國(guó)，為了保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)口徑規(guī)范一致，并具有可比性，保證會(huì)計(jì)核算資料能在一個(gè)部門(mén)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)乃至全國(guó)范圍內(nèi)綜合匯總、分析；為了便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、匯總資料和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。每一個(gè)企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若干個(gè)總分類賬戶。 2022/2/3 15 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 ? 明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。 ? 如在“原材料”總分類賬戶下，按照材料的類別、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶；在“應(yīng)收賬款”總分類賬戶下，按照購(gòu)買單位的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 ? 明細(xì)分類賬戶是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置的，它所提供的明細(xì)核算資料主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 2022/2/3 16 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分。 ? 單式記賬法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生的增減變動(dòng)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的方法，例如，用現(xiàn)金購(gòu)買原材料，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少，或者只是記錄原材料的增加。 ? 這種記賬方法只是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響因素的某一個(gè)方面進(jìn)行反映，造成賬戶之間的記錄沒(méi)有直接的聯(lián)系，沒(méi)有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。 2022/2/3 17 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱，它是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。 ? 復(fù)式記賬法有如下兩個(gè)特點(diǎn)： (1)由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果； (2)由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記賬，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因?yàn)槿绱?，?fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運(yùn)用。 2022/2/3 18 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬方法、增減記賬法、收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法，在我國(guó)也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國(guó)頒布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 明文規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。 ? 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。 2022/2/3 19 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 一、理論基礎(chǔ) ? 借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式： ? 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 2022/2/3 20 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 上述會(huì)計(jì)恒等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容： ? 第一，會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對(duì)應(yīng)；反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對(duì)應(yīng)。 ? 第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個(gè)會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，在同一會(huì)計(jì)要素另一項(xiàng)之間，或另一類會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。 ? 第三，等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。 2022/2/3 21 第三節(jié) 借