【正文】 1 第三章 會計科目與借貸記 賬法 2022/2/3 2022/2/3 2 本章主要內(nèi)容： ?第一節(jié) 會計科目 ?第二節(jié) 會計賬戶 ?第三節(jié) 借貸記賬法 ?第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 2022/2/3 3 第一節(jié) 會計科目 ? 一、設(shè)置會計科目的意義 ? 會計科目就是對于會計對象進(jìn)一步分類的標(biāo)志或項目。 ? 通過設(shè)置會計科目，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)分類，可以為會計信息的使用者提供科學(xué)的、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。 2022/2/3 4 第一節(jié) 會計科目 ? 二、設(shè)置會計科目的原則 ? 一般來說，設(shè)置會計科目時，應(yīng)該遵循以下幾項原則： ? (一 ) 設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點 ? 要結(jié)合會計對象的特點，首先是根據(jù)不同的行業(yè)特點，并在此基礎(chǔ)上考慮各自企業(yè)的特點。 ? (二 )設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 ? 所謂設(shè)置會計科目要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求，一是要符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；二是要符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理的要求，為企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測、決策及管理提供會計信息設(shè)置分類的項目；三是要符合包括投資者在內(nèi)的各方面利益相關(guān)者的要求，提供他們用于決策方面的需要。 2022/2/3 5 第一節(jié) 會計科目 ? (三 )設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來 ? 所謂統(tǒng)一性，就是在設(shè)置會計科目時，要根據(jù)“會計準(zhǔn)則”的要求對一些主要會計科目的設(shè)置進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，對于核算指標(biāo)的計算標(biāo)準(zhǔn)、口徑都要統(tǒng)一，以便比較分析。 ? 所謂靈活性，是因為各種企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況千差萬別，統(tǒng)一的要求實際上只能做到“大原則統(tǒng)一”，不可能做到非常具體的統(tǒng)一，就是在能夠提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各個單位根據(jù)自己的具體情況及投資者的要求，設(shè)置或者增補(bǔ)會計科目。 2022/2/3 6 第一節(jié) 會計科目 ? (四 )設(shè)置會計科目的名稱要簡單、明確，字義相符，通俗易懂 ? 簡單、明確是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點盡可能簡潔、確切地規(guī)定科目名稱；字義相符是指按照中文習(xí)慣，能夠望文生義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字，便于大多數(shù)人正確理解。 ? (五 )設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性 2022/2/3 7 第一節(jié) 會計科目 ? 表 21 主要會計科目表 ? ? （接下頁） 編號 會計科目名稱 編號 會計科目名稱 一 、 資產(chǎn)類 其他應(yīng)付款 現(xiàn)金 預(yù)提費用 銀行存款 三 、 所有者權(quán)益類 應(yīng)收賬款 實收資本 其他應(yīng)收款 盈余公積 預(yù)付賬款 本年利潤 材料采購 利潤分配 原材料 四 、 成本類 庫存商品 生產(chǎn)成本 待攤費用 制造費用 2022/2/3 8 第一節(jié) 會計科目 編號 會計科目名稱 編號 會計科目名稱 固定資產(chǎn) 五 、 損益類 累計折舊 營業(yè)收入 待處理財產(chǎn)損溢 營業(yè)成本 二 、 負(fù)債類 營業(yè)稅金 短期借款 銷售費用 應(yīng)付賬款 管理費用 預(yù)收賬款 營業(yè)外收入 應(yīng)付利潤 營業(yè)外支出 應(yīng)付職工薪酬 所得稅費用 應(yīng)交稅費 2022/2/3 9 第二節(jié) 會計賬戶 ? 一、設(shè)置賬戶的意義 ? 賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類，系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。 ? 會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。 ? 其共同點在于：都要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都說明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 ? 其不同點在于：會計科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項目或標(biāo)志，只是說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。 2022/2/3 10 第二節(jié) 會計賬戶 ? 二、賬戶的格式 ? 賬戶的格式設(shè)計一般應(yīng)包括以下內(nèi)容 (見表 2— 2)： (1)賬戶的名稱，即會計科目； (2)日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容； (3)憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)； (4)增加和減少的金額。 2022/2/3 11 第二節(jié) 會計賬戶 ? 表 22 賬戶名稱（會計科目） 日期 憑證 摘要 增加（借方） 減少（貸方） 余額 2022/2/3 12 第二節(jié) 會計賬戶 ? 三、賬戶的分類 ? 賬戶分類就是研究這個賬戶體系中各賬戶之間存在的共性，尋求其規(guī)律，探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，以便加深對賬戶的認(rèn)識，更好地運用賬戶對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)。 ? 其分類標(biāo)準(zhǔn)一般有按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，按用途和結(jié)構(gòu)分類，按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類等等。 2022/2/3 13 第二節(jié) 會計賬戶 ? (一 )賬戶按會計要素分類 ? 反映資產(chǎn)的賬戶，按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營管理核算的需要，又分為反映流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等的賬戶。 ? 反映負(fù)債的賬戶，按照形成負(fù)債的原因劃分，又分為反映由于生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的負(fù)債賬戶和反映由于經(jīng)營成果形成的負(fù)債賬戶。 ? 反映所有者權(quán)益的賬戶，按照權(quán)益的來源劃分，又分為反映投入資本的賬戶、反映從利潤中提取資金的賬戶和反映未分配利潤的賬戶。 ? 反映損益的賬戶，按照收益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否有關(guān)，又分為營業(yè)性收益賬戶和非營業(yè)性收益賬戶。 ? 反映成本費用的賬戶，按照成本費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否有關(guān)，又分為營業(yè)性成本費用賬戶和非營業(yè)性成本費用賬戶。 2022/2/3 14 第二節(jié) 會計賬戶 ? (二 )賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類 ? 賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 ? 總分類賬戶?？偡诸愘~戶是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。 ? 在我國，為了保證會計核算指標(biāo)口徑規(guī)范一致，并具有可比性，保證會計核算資料能在一個部門、一個行業(yè)、一個地區(qū)乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總、分析；為了便于企業(yè)編制會計憑證、匯總資料和編制會計報表，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。每一個企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的特點和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若干個總分類賬戶。 2022/2/3 15 第二節(jié) 會計賬戶 ? 明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是對企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。 ? 如在“原材料”總分類賬戶下，按照材料的類別、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶；在“應(yīng)收賬款”總分類賬戶下，按照購買單位的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 ? 明細(xì)分類賬戶是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置的，它所提供的明細(xì)核算資料主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 2022/2/3 16 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分。 ? 單式記賬法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，對會計要素產(chǎn)生的增減變動只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的方法，例如，用現(xiàn)金購買原材料，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少，或者只是記錄原材料的增加。 ? 這種記賬方法只是在經(jīng)濟(jì)活動影響因素的某一個方面進(jìn)行反映，造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。 2022/2/3 17 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，它是在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。 ? 復(fù)式記賬法有如下兩個特點： (1)由于對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果； (2)由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因為如此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運用。 2022/2/3 18 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬方法、增減記賬法、收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。 ? 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。 2022/2/3 19 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 一、理論基礎(chǔ) ? 借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會計恒等式： ? 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 2022/2/3 20 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 上述會計恒等式主要揭示了三個方面內(nèi)容： ? 第一，會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對應(yīng)；反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對應(yīng)。 ? 第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個會計要素的項目發(fā)生變化時，在同一會計要素另一項之間，或另一類會計要素的一項也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。 ? 第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。 2022/2/3 21 第三節(jié) 借