【正文】 韓 越 基 礎(chǔ) 會 計(jì) 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 本章體系： 1. 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述（了解） 2. 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 掌握 ） 3. 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（ 掌握 ） 4. 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（ 掌握 ） 5. 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算（ 掌握 ） 6. 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算（ 掌握 ） 2 一 、 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營循環(huán) 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是制造產(chǎn)品 ， 其經(jīng)營過程包括 供應(yīng)過程 、 生產(chǎn)過程 、 銷售過程 三個(gè)階段 。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金 ， 按照這三個(gè)階段從 貨幣資金 開始 ， 然后依次是 儲備資金 、 生產(chǎn)資金 、 成品資金 、 結(jié)算資金 ， 最后又回到 貨幣資金 ， 依照此過程不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn) 。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 3 籌集的資金 建造廠房 購買機(jī)器設(shè)備 購買材料 非貨幣性資產(chǎn) 貨幣資金 供應(yīng)過程 固定資金 儲備資金 生產(chǎn)過程 貨幣資金 原材料 固定資產(chǎn) 在產(chǎn)品 人工費(fèi)用 材料費(fèi)用 折舊費(fèi)用 生 產(chǎn) 資 金 產(chǎn) 成 品 產(chǎn) 品 資 金 完工 銷售過程 產(chǎn) 成 品 銷售收入 銷售成本 貨 幣 資 金 銷售利潤或虧損 制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動過程圖 資金投入 供應(yīng)過程 貨幣 資金 原材料 儲備資金 在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金 生產(chǎn)過程 工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用 固定資產(chǎn) 固定資金 產(chǎn)成品 成品資金 貨幣 資金 銷售過程 資金退出 重 新 投 入 生 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 資金籌 集業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷 售業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成 果業(yè)務(wù) 資金退 出企業(yè) 2022/5/30 7 二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)的主要籌資渠道： 投資人投入的資本 向債權(quán)人借入的資本 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 8 實(shí) 收資本概念、內(nèi)容 實(shí)收資本 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金 國家資本金 法人資本金 外商資本金 個(gè)人資本金 按投資 形態(tài)不同 貨幣投資 實(shí)物投資（ 原材料、廠房、設(shè)備等 ） 證券投資 無形資產(chǎn)投資（ 專利、商標(biāo)、特許權(quán)等 ） 按投資 主體不同 ： 非股份制企業(yè)設(shè)置“ 實(shí)收資本 ”，股份制企業(yè)設(shè)置“ 股本 ” 實(shí)收資本 /股本 收到投資者投入的資本 投資者抽回的投資 期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額 （ 1）用途：核算企業(yè)實(shí)收資本的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 （ 2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 該賬戶應(yīng)按投資主體設(shè)置明細(xì)賬 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 10 ： 資本公積 資本公積 增加數(shù) 減少數(shù) 期末余額 （ 1）用途：核算資本公積的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。企業(yè)收到的所有者投資，應(yīng)按實(shí)際投入金額中確認(rèn)為注冊資本的部分記入“ 實(shí)收資本 ”賬戶；實(shí)際投入金額中超過注冊資本的部分記入“ 資本公積 ”賬戶。 （ 2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 11 實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 ? ? 貨幣資金投資 ——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 ? ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 ——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 ? 投資方實(shí)際投入資本（假定 500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占 45%，應(yīng)為 450萬元）部分（ 50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積 。 （二）帳戶設(shè)置與對應(yīng)關(guān)系 實(shí)收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 收到投資 3. 會計(jì)處理 （ 1）接受貨幣資金投資時(shí)，應(yīng)記為 ： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 /股本 （ 2）接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 /股本 （ 3）接受專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為： 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 /股本 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 14 業(yè)務(wù)舉例 ? 1. 收到國家貨幣資金投資 1000000元，款項(xiàng)已存入銀行，按照公司章程規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為注冊資本 700000元，其余的作資本公積處理。 ? 2. 收到光明公司投資投入的一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方評估確認(rèn)的價(jià)值為 202200元，根據(jù)投資協(xié)議，光明公司占企業(yè)的資本總額為 140000元，其余的作資本公積處理。 2022/5/30 15 借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 國家資本 700 000 資本公積 300 000 借：無形資產(chǎn) 專利權(quán) 200 000 貸：實(shí)收資本 光明公司 140 000 資本公積 60 000 業(yè)務(wù)舉例 ? 3. 按照公司章程規(guī)定，將資本公積 300000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本 2022/5/30 16 借：資本公積 300 000 貸：實(shí)收資本 300 000 練習(xí) 借：銀行存款 202200 固定資產(chǎn) 100000 無形資產(chǎn) 80000 貸：實(shí)收資本 380000 （ 1） 2022年 1月， A公司成立，收到投資者投入的貨幣資金 200,000元，存入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價(jià)值50,000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值 80,000元。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 17 借：銀行存款 10,000,000 貸：實(shí)收資本 1,000,000 資本公積 9,000,000 （超面值繳入股本部分） （ 2） 2022年 5月， B公司以發(fā)行股份方式成立，共發(fā)行股票 100萬股，每股面值 1元，股票的發(fā)行價(jià)格為10元 /股，款項(xiàng)全部到位。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 –思考： ?（原價(jià) 100 000元，已經(jīng)計(jì)提折舊 30 000元），接受投資的企業(yè)應(yīng)如何反應(yīng)？ 借：固定資產(chǎn) 70 000 貸：實(shí)收資本 70 000 ?，是否可以允許新的投資者直接按照投資額作價(jià)入股？ 例如：某企業(yè)原投資者投資 400萬元，累計(jì)利潤 100萬元，新投資者帶來投資 400萬，是否可以取得公司50%的股權(quán)？ ——320萬 +80萬 2022/5/30 18 案例 ? 資料一：假定 A， B， C三公司共同投資組成 ABC有限責(zé)任公司。按 ABC有限公司的章程規(guī)定，注冊資本為 900萬元， A， B， C三方各占三分之一的股份。 ? 假定 A公司以廠房投資，該廠房原值 500萬元，已提折舊 300萬元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為 300萬元（同公允價(jià)值）； ? B公司以價(jià)值 200萬元的新設(shè)備一套和價(jià)值 100萬元的一項(xiàng)專利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)，并已向 ABC公司移交了專利證書等有關(guān)憑證 ? C公司以貨幣資金 300萬元投資，已存入 ABC公司的開戶銀行。 ? 資料二：假定 D公司有意投資 ABC公司，經(jīng)與 A， B， C三公司協(xié)商，將 ABC公司變更為 ABCD公司，注冊資本增加到 1200萬元， A， B， C， D四方各占四分之一股權(quán)。 D公司需以貨幣資金出資 400萬元，以取得 25%的股份。協(xié)議簽訂后，修改了原公司章程， D公司所出 400萬元已存入ABCD公司的開戶銀行，并辦理了變更登記手續(xù)。 ? 要求：（ 1）根據(jù)資料一，分別就 ABC公司實(shí)際收到 A公司， B公司， C公司投資時(shí)編制有關(guān)會計(jì)分錄（ 2）根據(jù)資料二，編制實(shí)際收到 D公司投資時(shí)的會計(jì)分錄。 （二）借入資本的核算 要方式 向銀行借入 發(fā)行債券 短期借款 長期借款 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 21 2. 主要會計(jì)賬戶 （ 1）短期借款 （ 2）長期借款 短期借款 取得短期借款本金 歸還的短期借款本金 期末尚未歸還的短期借款本金 用途： 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的 期限在一年以下 的各種借款本金增減情況的賬戶。 性質(zhì)： 負(fù)債類。 結(jié)構(gòu)： （ 3）應(yīng)付利息 （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 22 長期借款 取得長期借款本金 歸還的長期借款本金 期末尚未歸還的長期借款本金 用途： 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的 期限在一年以上 的各種借款本金的賬戶。 性質(zhì)： 負(fù)債類。 結(jié)構(gòu)： 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 23 2. 主要會計(jì)賬戶 （ 1）短期借款 （ 2）長期借款 （ 3）應(yīng)付利息 （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 計(jì)算的應(yīng)付而未付的借款利息 歸還的借款利息 期末尚未歸還的借款利息 用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的賬戶 。 性質(zhì)：負(fù)債類。 結(jié)構(gòu)： 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 24 2. 主要會計(jì)賬戶 （ 1）短期借款 （ 2）長期借款 （ 3）應(yīng)付利息 （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 25 2. 主要會計(jì)賬戶 （ 1）短期借款 （ 2）長期借款 （ 3）應(yīng)付利息 （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用 用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。 性質(zhì)：損益類。 結(jié)構(gòu)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等） 存款利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 3. 核算舉例 （ 1） 2月 11日， A廠向開戶銀行借入 25萬元存入銀行，其中 5萬元的償還期為半年， 20萬元的償還期為 3年。 借：銀行存款 250,000 貸：短期借款 50,000 長期借款 200,000 （ 2） 8月 11日，短期借款部分到期，向銀行歸還 5萬元本金和利息 1500元 借：短期借款 50,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,500 貸：銀行存款 51,500 2022/5/30 26 想一想，若按月預(yù)提到期付息怎么處理？ 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 3. 核算舉例 （ 1） 12月 1日借入期限為 9個(gè)月的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款 400000元，存入銀行，借款年利率為 12%，利息按季結(jié)算。 借：銀行存款 400,000 貸：短期借款 400,000 （ 2） 12月 31日，計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息 4000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4,000 貸：應(yīng)付利息 4,000 2022/5/30 27 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 3. 核算舉例 （ 3） 12月 31日以銀行存款償付 2022年 7月 1日借入的為期 6個(gè)月的借款本金 300000元和第四季度的借款利息 8600元（本季度前兩個(gè)月已計(jì)提 5600元） 借：短期借款 300,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息費(fèi)用 3,000