【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)生一些其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如籌資業(yè)務(wù)。企業(yè)資產(chǎn)的來源主要有兩個(gè)渠道： ? 一是所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 企業(yè)實(shí)際收到所有者對(duì)企業(yè)的投資，通過“實(shí)收資本”賬戶反映。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記所有者投入的資本額，借方登記所有者抽回的投資額，期末貸方余額表示所有者投資的實(shí)際數(shù)。由于實(shí)收資本是一種永久性的資本，在一般情況下，借方?jīng)]有發(fā)生額。取得投資時(shí)，根據(jù)投資方式，借記有關(guān)資產(chǎn)類賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。 2022/2/3 45 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 二是債權(quán)人對(duì)企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權(quán)人對(duì)企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只要求企業(yè)按期還本付息。 ? 企業(yè)實(shí)際收到債權(quán)人的借款，通過“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等 賬戶反映。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借款的實(shí)際數(shù)，借方登記償還借款數(shù)，期末貸方余額反映尚未償還的借款額。企業(yè)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶；還款時(shí)，借記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 2022/2/3 46 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 二、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 ? (一 )購進(jìn)業(yè)務(wù) ? 購進(jìn)原材料按是否支付貨款及采購費(fèi)用分類，為： ? (1)購進(jìn)原材料時(shí)直接支付貨款及采購費(fèi)用。由于支付貨款，使企業(yè)的某些資產(chǎn)減少，某些資產(chǎn)增加。 ? (2)購進(jìn)原材料未付款，在將來規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以經(jīng)濟(jì)利益流出進(jìn)行結(jié)算。這筆未結(jié)算的款項(xiàng)被作為一項(xiàng)負(fù)債加以確認(rèn)。期末全部應(yīng)付款作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債而確認(rèn)。 ? (3)先預(yù)付貨款，后取得原材料。企業(yè)雖先付款，但并未取得原材料，不能作為原材料增加處理。它實(shí)際上是轉(zhuǎn)移一筆款項(xiàng)，所以預(yù)付貨款表現(xiàn)為企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)增加，某項(xiàng)資產(chǎn)減少。 2022/2/3 47 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? (二 )購進(jìn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 ? 反映原材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶。 ? 為了能歸集原材料的采購成本，需要設(shè)置“物資采購”賬戶。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督庫存原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動(dòng)情況，設(shè)置“原材料”賬戶。 2022/2/3 48 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 反映結(jié)算原材料款及采購費(fèi)用的賬戶。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行款項(xiàng)的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“銀行存款”賬戶。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購買原材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購買原材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。 2022/2/3 49 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 圖 21 物資采購核算圖示 ? 銀行存款（現(xiàn)金） 物資采購 原材料 ? ? ① ⑤ ? 應(yīng)付賬款 ? ② ? 預(yù)付 賬款 ④ ? ③ 2022/2/3 50 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 業(yè)務(wù)說明： ? ①購進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購費(fèi)用。 ? ②購入原材料，應(yīng)付原材料貨款。 ? ③預(yù)付購進(jìn)原材料貨款。 ? ④購入預(yù)付貨款的原材料。 ? ⑤結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。 2022/2/3 51 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 ? (一 )生產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 生產(chǎn)過程就是生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力結(jié)合起來生產(chǎn)產(chǎn)品的過程 ? 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算就是要核算勞動(dòng)耗費(fèi)和產(chǎn)品生產(chǎn)。 ? 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括原材料，固定資產(chǎn)，勞動(dòng)者的活勞動(dòng)，以及在生產(chǎn)過程中為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而支付的各種管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。 2022/2/3 52 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 會(huì)計(jì)上對(duì)于生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用，應(yīng)該按其實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)。 ? 首先，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)成本費(fèi)用的內(nèi)涵或開支標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)此項(xiàng)支出是否屬于成本費(fèi)用的范圍。 ? 其次，對(duì)屬于成本費(fèi)用開支范圍的各種耗費(fèi)須再按其用途予以確認(rèn)，為制造產(chǎn)品發(fā)生的人工、原材料、固定資產(chǎn)損耗等支出均作為生產(chǎn)成本加以確認(rèn)；為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生費(fèi)用，如工資、折舊費(fèi)、稅金等均作為管理費(fèi)用加以確認(rèn)。 2022/2/3 53 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 生產(chǎn)過程中各項(xiàng)耗費(fèi)的計(jì)量是依據(jù)歷史成本的原則，按實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行的。如耗用的原材料 ,按實(shí)際耗用的原材料數(shù)量及其計(jì)價(jià)方法，計(jì)量發(fā)出原材料的實(shí)際采購成本；耗費(fèi)的活勞動(dòng)，按實(shí)際發(fā)放的工資額作為計(jì)量的依據(jù)；耗用的勞動(dòng)資料，以采用的一定方法計(jì)算出的折舊費(fèi)作為計(jì)量的依據(jù)；其他費(fèi)用均按實(shí)際支付額進(jìn)行計(jì)量的。 ? 期末，完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本按其與完工產(chǎn)品產(chǎn)量配比的原則計(jì)量并轉(zhuǎn)出；管理費(fèi)用直接按借方歸集的金額轉(zhuǎn)出。 發(fā)生 歸結(jié)、分配 成本形成 2022/2/3 54 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? (二 )生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 ? 為了總括地對(duì)生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，相應(yīng)地開設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”等賬戶。 2022/2/3 55 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? “生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)的依據(jù)。 ? “管理費(fèi)用”賬戶是專門用來歸集各種管理費(fèi)用的。 ? 為反映和監(jiān)督企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算情況，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。 2022/2/3 56 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 為了總括地核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶要求按歷史成本反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 ? 固定資產(chǎn)的特點(diǎn)又決定了必須要反映其磨損價(jià)值，并計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值，這就需要開設(shè)一個(gè)專門用來反映固定資產(chǎn)磨損價(jià)值的賬戶，即“累計(jì)折舊”賬戶。 2022/2/3 57 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 有些費(fèi)用在本期雖一次支付，但在本期或以后各期受益，如預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金。這種已經(jīng)支付，但在當(dāng)期或以后各期受益，并按受益情況由各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，在會(huì)計(jì)上稱為待攤費(fèi)用。 ? 待攤費(fèi)用”賬戶是用來核算已經(jīng)預(yù)付的各種費(fèi)用及其攤銷情況的。 2022/2/3 58 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 有些費(fèi)用雖未支付，但本期已經(jīng)受益，應(yīng)預(yù)先計(jì)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、按季結(jié)算的銀行借款利息等。這種預(yù)先計(jì)入當(dāng)期，但尚未支付的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上稱為預(yù)提費(fèi)用。 ? “預(yù)提費(fèi)用”賬戶是用來核算已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付費(fèi)用情況的。 2022/2/3 59 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 為了核算和監(jiān)督完工產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。 ? 為了具體核算和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)按庫存商品的品種或類別開設(shè)庫存商品明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行庫存商品的明細(xì)分類核算。 2022/2/3 60 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 圖 22 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算 2022/2/3 61 第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 業(yè)務(wù)說明： ? ①領(lǐng)用原材料。 ? ②結(jié)算應(yīng)付職工薪酬。 ? ③計(jì)提折舊。 ? ④分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。 ? ⑤支付其他費(fèi)用。 ? ⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。 ? ⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2022/2/3 62 賬務(wù)處理 ?領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用（車間一般耗用） 管理費(fèi)用（管理部門耗用） 貸：原材料 2022/2/3 63 ?例：聯(lián)合公司 4月份倉庫發(fā)出材料匯總表： A材料 B材料 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 1000 12022 500 10000 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 500 6000 200 4000 車間一般耗用 400 4800 300 6000 管理部門耗用 100 1200 200 4000 合計(jì) 2022 24000 1200 24000 2022/2/3 64 ?職工工資及福利費(fèi) ? 計(jì)提： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間管理人員） 管理費(fèi)用（行政管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款或現(xiàn)金 2022/2/3 65 ?例： 4月末，結(jié)算當(dāng)月應(yīng)付職工工資 50000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員工資 15000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品人員工資 10000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資 15000元。 ?例： 4月末，按照本月工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 2022/2/3 66 ?固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用（車間生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用（行政管理部門使用的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊 例： 4月末，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 7000元，其中車間生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)折舊為 5000元，企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)折舊為 2022元。 2022/2/3 67 ?預(yù)提費(fèi)用的核算 ? 預(yù)提修理費(fèi) ?借：制造費(fèi)用