【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 工作地點、崗位 成本歸屬 三、生產(chǎn)過程會計核算 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 53 （ 1） 工資費用的分配： 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （ 車間生產(chǎn)工人薪酬 ） 制造費用 （ 車間管理人員薪酬 ） 管理費用 （ 行政管理人員薪酬 ） ?? 貸：應(yīng)付職工薪酬 三、生產(chǎn)過程會計核算 54 （ 1） 工資費用的分配 【 例 2】 企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬如下：制造 A產(chǎn)品工人工資 700元 ，B產(chǎn)品工人工資 1000元 ， 制造部門管理人員工資 300元 。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 三、生產(chǎn)過程會計核算 55 （ 2）工資的發(fā)放 【 例 3】 以銀行存款發(fā)放工資 2022元 。 借： 應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000 三、生產(chǎn)過程會計核算 注意：區(qū)分工資費用的分配和工資發(fā)放含義 56 ? 固定資產(chǎn)概念 ?是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 三、生產(chǎn)過程會計核算 ? 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為 固定資產(chǎn)折舊 ，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。 57 三、生產(chǎn)過程會計核算 累計折舊 借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù) 期初余額： 前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)折舊 本期增加額： 本期提取的固定資產(chǎn)折舊 期末余額： 累計已經(jīng)計提的折舊 注意賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu) 58 累計折舊 生產(chǎn)使用的機器設(shè)備 非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途 成本歸屬 三、生產(chǎn)過程會計核算 制造費用 管理費用 59 【 例 4】 企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費 1200元。 三、生產(chǎn)過程會計核算 借：制造費用 1200 貸：累計折舊 1200 60 【 例 5】 企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車間本月辦公費 190元，水電費 200元。 三、生產(chǎn)過程會計核算 借：制造費用 390 貸：銀行存款 390 61 三、生產(chǎn)過程會計核算 間接投入 費用合計 制造費用 生產(chǎn)成本 — A 生產(chǎn)成本 — B 生產(chǎn)成本 —?? 注意間接費用不一定都計入 “ 制造費用 ”也可能計入 “ 管理費用 ”“ 銷售費用 ” …… 62 【 例 6】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 ?制造費用的歸集： ?材料費用： 660 ?工資費用： 300 ?計提折舊： 1200 ?其他費用：辦公費 190，水電費 200 ?合計： 2550 ?制造費用的分配：生產(chǎn)工人工資 ?A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 700， ?B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1000 三、生產(chǎn)過程會計核算 根據(jù)前面幾筆分錄計算得出 分配標(biāo)準(zhǔn)可以是工資、工時 ? 63 【 例 6】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 三、生產(chǎn)過程會計核算 制造費用 分配率 = 2550 = 700+1000 A產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費用 = 700 = 1050 B產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費用 = 1000 = 1500 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 050 — B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550 64 三、生產(chǎn)過程會計核算 直接投入 的費用 直接材料費 直接人工費 生產(chǎn)成本 — **產(chǎn)品 間接投入 的費用 直接 …… 制造費用 生產(chǎn)成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造費用 65 【 例 7】 假設(shè)企業(yè)期初無在產(chǎn)品 ， 全月投產(chǎn) A產(chǎn)品 50件 ， 已全部完工 ， 并驗收入庫 ， B產(chǎn)品月末沒有完工 。 三、生產(chǎn)過程會計核算 生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 3750 材料 ① ： 2022 直接人工 ② ： 700 制造費用 ⑥ ： 1050 借方發(fā)生額 ： 3750 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 直接材料2022 + 直接人工700 + 制造費用1050 = 3750 庫存商品 — A產(chǎn)品 3750 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 3 750 生產(chǎn)過程會計核算總結(jié) 領(lǐng)用材料的核算（區(qū)分材料用途）職工薪酬核算（職工的部門、提供的勞務(wù)）計提廠房、設(shè)備折舊（考慮使用部門）核算其他相關(guān)支出（水電、辦公、修理 ）制造費用歸集、分配（費用合計轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本計算、結(jié)轉(zhuǎn)（按產(chǎn)品計算，轉(zhuǎn)入庫存商品）67 第四節(jié) 銷售過程核算 一 、 銷售過程核算的任務(wù) ? 銷售過程 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段 。 制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售 ， 收回貨幣資金 ， 以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行 。 購買方 企業(yè) 產(chǎn)品 現(xiàn)金、票據(jù)等 68 第四節(jié) 銷售過程核算 一 、 銷售過程核算的任務(wù) 需要考慮以下幾個方面： ? 第一：銷售收入的實現(xiàn)與款項的回收。 ? 第二：與銷售收入配比的銷售成本計算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 第三：銷售稅金及銷售費用的發(fā)生。 69 二、銷售收入和成本的計算 產(chǎn)品銷 售成本 產(chǎn)品銷 售數(shù)量 單位產(chǎn) 品成本 ＝ 產(chǎn)品銷 售收入 產(chǎn)品銷 售數(shù)量 銷售單價 （不含增值稅） ＝ 70 三、銷售業(yè)務(wù)核算主要賬戶 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 銷售費用 ? 營業(yè)稅金及附加 注意賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu) 71 主營業(yè)務(wù)收入 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 銷售的退回 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 的主營業(yè)務(wù)收入 本期增加額： 本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入 72 主營業(yè)務(wù)成本 借（ +） 貸（ ） 本期增加額： 本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實際成本 本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的主營業(yè)務(wù)成本 73 四、銷售過程的會計核算 【 例 1】 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 20件 ， 每件售價 300元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1020元 ， 價稅合計 7020元 ， 已收到存入銀行 。 借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 020 【 例 2】 結(jié)轉(zhuǎn) A產(chǎn)品成本 ， A產(chǎn)品的單位平均成本為 230 元 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 4 600 74 四、銷售過程的會計核算 【 例 3】 企業(yè)銷售 B產(chǎn)品 40件 ， 每件售價 250元 ， 按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1700元 ， 產(chǎn)品已發(fā)出 ， 款項未收到 。 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 【 例 4】 結(jié)轉(zhuǎn) B產(chǎn)品成本 ， B產(chǎn)品的單位平均成本為 200 元 。 借：主營業(yè)務(wù)成本