【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本（節(jié)約紅字） 1 105 貸：材料成本差異 —甲材料 1 105 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000—1 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 63 895 作業(yè)： 教材 P 習(xí)題 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行 產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后 預(yù)付賬款 ◆ 受益期在先，支付期在后 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ 應(yīng)付利息 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等） 制造費(fèi)用 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 預(yù)付賬款 應(yīng)付利息 ：見教材 【 例 240】 （本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 貸：原材料 ——乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 P90 ● 工資、獎(jiǎng)金和按工資的 14%提取的職工福利費(fèi)等。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 ：見教材 —93 【 例 241】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 242】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 243】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。見教材 P92 工資及福利費(fèi)分配表 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 【 例 243－ 1】 計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 ※ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 2432】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用 ——福利費(fèi) 44 800 借：管理費(fèi)用 ——福利費(fèi) 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 2補(bǔ)例 】 用銀行存款支付工資 3 600 000元，職工食堂各種經(jīng)費(fèi) 10 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 610 000 貸：銀行存款 3 610 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 P93 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 P9597 【 例 245】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ※ 在下個(gè)年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)付賬款 1 000 【 例 246】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的生產(chǎn)車間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：預(yù)付賬款 4 200 ※ 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“ 預(yù)付賬款 ” 。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” ）。 【 例 248】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 ※ 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明 提取固定資產(chǎn)折舊 時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 249】 用現(xiàn)金購(gòu)買 車間用 辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 【 例 250】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000247。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 （ 1） 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。 （ 2） 賬戶設(shè)置： （ 3） 核算舉例： 見教材 【 例 251】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品 ——B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 265 000 作業(yè)： P198習(xí)題 9 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售過程主要業(yè)務(wù) : 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量