【正文】 向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 ※ 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。但應(yīng)考慮以下情況： ▲ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 一、主營業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量 ★ 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品 ——B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 265 000 作業(yè)： P198習(xí)題 9 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售過程主要業(yè)務(wù) : 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 （ 1） 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000247。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 【 例 250】 月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 【 例 248】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 借：制造費用 4 200 貸：預(yù)付賬款 4 200 ※ 年初付款時已經(jīng)借記 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“ 預(yù)付賬款 ” 。 借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。計算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 2432】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 ——福利費 44 800 借：管理費用 ——福利費 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 2補(bǔ)例 】 用銀行存款支付工資 3 600 000元，職工食堂各種經(jīng)費 10 000元。見教材 P92 工資及福利費分配表 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 【 例 243－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 242】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費用 管理費用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對象”。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后 預(yù)付賬款 ◆ 受益期在先，支付期在后 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費用的方法！ 應(yīng)付利息 （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用的方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 （一）費用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本（節(jié)約紅字） 1 105 貸：材料成本差異 —甲材料 1 105 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本 65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65000元 + 2600元 =67600元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配材料成本差異（超支差） 2 600 本月合計（實際成本） 67 600 【 例 2補(bǔ)例 】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 材料成本差異 = 實際成本 ※ 超支相加；節(jié)約相減。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 材料成本差異 =實際成本－計劃成本 正數(shù) 是超支差（借差）； 負(fù)數(shù) 是節(jié)約差（貸差）。余額方向不確定。 ● 月末 分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 包括 ： – 材料采購業(yè)務(wù) – 材料入庫業(yè)務(wù) – 材料出庫業(yè)務(wù) 計劃成本 計價核算的特點 ● “ 材料采購 ” 賬戶采用 兩種不同計價 。 借：原材料 ——甲材料 100 000+5000 ——乙材料 10 000+2022 貸：在途物資 ——甲材料 105 000 ——乙材料 12 000 【 例 2補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于 A產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。 【 例 7】 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 借：在途物資 ——甲 材料 100 000 ——乙 材料 10 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 18 700 貸： 應(yīng)付票據(jù) ——單位 128 700 （庫存現(xiàn)金） （應(yīng)付賬款 ——單位） 【 例 6】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 借：在途物資 ——甲材料 100 000 ——乙材料 10 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 18 700 貸：預(yù)付賬款 80 000 銀行存款 48 700 ※ 商業(yè)匯票 結(jié)算方式 ? 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 【 例 3】 利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付友誼工廠 80000元材料。 借：在途物資 ——甲材料 5 000 在途物資 ——乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 預(yù)付賬款 結(jié)算方式 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。 （ 1+17%） =10000元 （ 2022 ） － 10000 =1700元 ※ 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān) 分配率 =共同 采購費用247。（ 1+稅率） 增值稅稅額 =含稅 價款總額－不含稅價款 如果給出甲材料含增值稅價款 117000元 甲材料： 117000 247。 借：在途物資 ——甲材料 100 000 在途物資 ——乙材料 10 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 18 700 貸：銀行存款 128 700 思考 ： 如果該業(yè)務(wù)中甲材料給出的是 含增值稅價款117000元，其他條件不變，如何進(jìn)行會計處理？ 如果該業(yè)務(wù)中乙材料給出的是 含增值稅單價，其他條件不變，如何進(jìn)行會計處理？ ※ 如果該業(yè)務(wù)中給出的是 含增值稅價款 ，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額是應(yīng)上繳國家的 增值稅 。 ? 銷項稅額：銷售額稅率。 在途物資 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 其他采購費用 實際成本 的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 在途物資 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： ※ 關(guān)于 應(yīng)交增值稅