【正文】 元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈為 36萬元。 （ 5）對國庫券利息收入 30萬元，按規(guī)定應(yīng)免征企業(yè)所得稅。 10萬元罰款和支付的 5萬元贊助費按稅法規(guī)定不允許列支。 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝ 300＋ ＋ ＋ ＋ 10036＋ 10＋530＝ （萬元） （ 6）企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 25%＝ （萬元） 本年應(yīng)補繳所得稅稅額＝ ＝ （萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home 二、境外所得抵免稅額的計算 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定計算的 應(yīng)納稅 總額 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅 所得額 總額 【 例題 計算題 】 某公司從境外分支機構(gòu)取得稅后凈收益 32萬元，分支機構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為 30%，該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機構(gòu)在境外實際只按 20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計算應(yīng)補稅額。 【 解析 】 （ 1）可抵免稅額的限額＝ 32247。 （ 1－ 20%） 25%＝ 10（萬元） （ 2）在境外實際繳納的稅額＝ 32247。 （ 1－ 20%） 20%＝ 8（萬元） （ 3）境外收益應(yīng)補稅額＝ 10－ 8＝ 2（萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 結(jié)果等于什么 Home 【 例題 計算題 】 某貿(mào)易公司為居民納稅人，在甲乙兩國分別設(shè)有分支機構(gòu)。某納稅年度境內(nèi)所得 100萬元，甲國的分支機構(gòu)取得所得折合人民幣 50萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得 40萬元，已納甲國企業(yè)所得稅為 12萬元；特許權(quán)使用費所得10萬元，已納甲國企業(yè)所得稅為 2萬元。乙國分支機構(gòu)取得所得折合人民幣 80萬元，已納乙國企業(yè)所得稅為 16萬元。則該公司當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： （ 1）已繳納境外所得稅：已繳納甲國所得稅稅額 14（ 12+2）萬元，已繳納乙國所得稅稅額 16萬元。 （ 2）境外應(yīng)納稅所得額：甲國應(yīng)納稅所得額 50萬元，乙國應(yīng)納稅所得額 80萬元。 （ 3）境外稅額的抵免限額為： ①甲國所得稅抵免限額 =（ 100+50+80） 25% [50247。（ 100+50+80） ]=（萬元）。 ②乙國所得稅抵免限額 =（ 100+50+80） 25% [80247。（ 100+50+80） ]=20（萬元）。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home （ 4）確定實際應(yīng)抵免的境外已繳納的所得稅稅額： ①因為當(dāng)年已繳納甲國所得稅稅額大于該國（地區(qū)）的抵免限額，所以應(yīng)抵免的甲國已繳納的所得稅稅額為 元，超過抵免限額的 （ ）萬元可以從次年起在連續(xù) 五個 納稅年度內(nèi)，用該國每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。 ②因為當(dāng)年已繳納乙國所得稅稅額小于該國（地區(qū)）的抵免限額，所以應(yīng)抵免的乙國已繳納的所得稅稅額為 16萬元。 （ 5）企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額 =（ 100+50+80） 25%（ +16） =29（萬元）。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home 三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、 特許權(quán)使用費所得 ，以 收入全額 為應(yīng)納稅所得額。計算公式： 應(yīng)納稅額 =收入全額 10% （二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式： 應(yīng)納稅額 =（收入全額 財產(chǎn)凈值） 10% （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home 四、居民企業(yè)核定征收所得稅的計算 【 例題 計算題 】 某私營企業(yè)能準(zhǔn)確核算收入總額，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審定，納稅年度該企業(yè)收入總額為 80萬元，核定其應(yīng)稅所得率為 12%，所得稅率 20%。則該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為 : 應(yīng)納稅所得額 =80 12%=（萬元） 應(yīng)納稅額 = 20%=（萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home 【 例題 計算題 】 某廠納稅年度收入總額為 1 500萬元，其中到期國債利息收入 5萬元，財政撥款 30萬元，符合稅法規(guī)定的各項扣除額為 800萬元， 1— 11月已繳納企業(yè)所得稅 115萬元。則該企業(yè)匯算清繳所得稅額為： 全年應(yīng)納稅所得額 =1 500－ 800－ 5－ 30=665（萬元） 全年應(yīng)納所得稅額 =665 25%=（萬元） 匯算清繳應(yīng)補繳所得稅額 =－ 115=（萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home 【 例題 綜合訓(xùn)練 】 某企業(yè)主要生產(chǎn)飲料，納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （ 1）取得產(chǎn)品銷售收入總額 1 000萬元，已扣除折扣銷售20萬元，銷售額與折扣額在一張發(fā)票上注明。 （ 2）準(zhǔn)予扣除的產(chǎn)品銷售成本為 640萬元。 （ 3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費用 80萬元，其中廣告費用 25萬元；管理費用 120萬元，其中業(yè)務(wù)招待費 10萬元；不需資本化的借款利息 40萬元，其中 20萬元為向非金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息，年利率為 %，同期金融機構(gòu)貸款年利率為 5%。 （ 4）應(yīng)繳納的增值稅稅額為 30萬元，其他銷售稅費 80萬元。 （ 5）營業(yè)外支出 14萬元，其中通過縣政府向山區(qū)某農(nóng)村義務(wù)教育捐款 5萬元，直接向遭受自然災(zāi)害的學(xué)校捐款 2萬元，繳納稅收滯納金 4萬元。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： （ 1）企業(yè)年度利潤總額 =1 000－ 640－ 80－ 120－ 40－ 80－ 14=26（萬元）。 （ 2）廣告費扣除限額 =1 000 15%=150（萬元），實際發(fā)生廣告費 25萬元未超標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）業(yè)務(wù)招待費扣除限額 =1 000 5‰=5 （萬元），實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的 60%=10 60%=6（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費 5（ 105）萬元。 （ 4）向非金融機構(gòu)借款發(fā)生利息扣除限額 =20247。 % 5%=（萬元），實際向非金融機構(gòu)借款利息為 20萬元，超標(biāo)準(zhǔn)借款利息 （ 20－ ）萬元。 （ 5）公益性捐贈扣除限額 =26 12%=（萬元），通過縣政府向山區(qū)某農(nóng)村義務(wù)教育捐款 5萬元，超標(biāo)準(zhǔn) （ 5－ ）萬元；直接向某小學(xué)捐款 2萬元不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要求，不得扣除。 （ 6）繳納稅收滯納金 4萬元不得在稅前扣除。 （ 7）應(yīng)納稅所得額 =26+5+++2+4=（萬元）。 （ 8）應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（萬元）。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 Home 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、居民企業(yè)稅收優(yōu)惠 （一）免征與減征優(yōu)惠 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 花卉、茶以及其它飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖屬于減半征收，其余是免稅。 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 三免三減半。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 Home 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 三免三減半 在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 Home 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 的規(guī)定， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除 相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 Home 一、企業(yè)所得稅的繳納方法 企業(yè)所得稅的繳納年度 企業(yè)所得稅的繳納準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅的預(yù)繳辦法 企業(yè)所得稅的預(yù)算清繳 二、企業(yè)所得稅的納稅地點 （一） 居民企業(yè)納稅地點 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外， 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點 ；但登記 注冊地在境外 的， 以實際管理機構(gòu)所在地 為納稅地點。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納 企業(yè)所得稅。 第六節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理 Home （二） 非居民企業(yè)納稅地點 以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點 以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點 三、納稅期限 四、納稅申報 納稅申報 —— 按月或按季預(yù)繳 的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi) ，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款 第六節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理