【正文】 不得低于 3年。 范圍： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出 —— 大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （ 1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上 （ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 10 2）＝ 48（萬元） 應(yīng)納稅所得額＝ 65－ 48－ ＝ （萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 25%＝ （萬元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （三）存貨的稅務(wù)處理 存貨成本的確定 存貨計價方法的選擇 （四）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 準予扣除的投資資產(chǎn)成本 不準扣除的投資資產(chǎn)成本 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （五） 長期待攤費用的稅務(wù)處理 基本判斷： 企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓的收入是 65萬元。 【 例題 ?計算題 】 某市區(qū)的一個企業(yè)， 2021年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 直線法計算。 （ 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 無形資產(chǎn)攤銷的范圍 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （ 1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。 （ 1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （ 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 處理：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 殘值：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 【例題 ?計算題】 年度 1 2 3 4 5 6 7 所得 150 30 20 30 20 40 50 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 年度 2021 2021 2021 2021 2021 所得 100 30 20 60 50 Home 二、各項資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的折舊范圍 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第 6年的所得用于彌補第 1年的虧損后無所得不納稅。 獲利年度 —— 不是第一個盈利的年度，應(yīng)該是第一個考慮到虧損彌補需要納稅的年度。 虧損彌補 —— 5年。 贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 與取得收入無關(guān)的其他支出。 企業(yè)所得稅稅款。 1其他項目 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。 1總機構(gòu)分攤的費用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 【 答案 】 公益捐贈的扣除限額＝利潤總額 12%＝ 60 12%＝（萬元），實際公益性捐贈為 10萬元，稅前準予扣除的公益捐贈＝ ，調(diào)增利潤總額＝ 10－ ＝ （萬元），直接捐贈不得扣除，調(diào)增利潤總額 6萬元。該企業(yè)所得稅稅率為 25%。無其他調(diào)整項目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： 公益性捐贈扣除限額 =4 000 12%=480（萬元） 應(yīng)納稅所得額 =4 000+540－ 480=4060（萬元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【例題 ?計算題】 金泰公司 2021年度利潤總額為 60萬元，未調(diào)整捐贈前的應(yīng)納稅所得額為 68萬元。 （ 2）融資性租賃的租賃費不得稅前扣除，但可通過折舊分期扣除。則當年企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為： （ 1）經(jīng)營性租賃的租賃費扣除額 =12247。 其他保險費 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。則該公司當年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)處理為： 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額 =2 000 15%=300（萬元），實際發(fā)生 =244+76=320（萬元），大于扣除限額，當年計算所得稅前只準予扣除 300萬元，超標的 20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅年度扣除。 【 例題 ?計算題 】 某制藥廠 2021年銷售收入 3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入 200萬元，廣告費支出 600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費 40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？ （ 1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準 =（ 3000+200） 15%=480萬元 （ 2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額 =600+40=640萬元，超標準 640480=160萬元 （ 3）調(diào)整所得 =160萬元。 （ 2）應(yīng)納稅所得額 =200+22－ =（萬元）。該企業(yè)當年產(chǎn)品銷售收入 5 000萬元，業(yè)務(wù)招待費22萬元。 答案：業(yè)務(wù)招待費扣除限額： 5000 5‰ ＝ 25（萬元） 60%＝ （萬元），準予扣除 。 計算題 】 某公司為居民企業(yè)， 2021年度向其主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等 ,均為 10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入 5000萬元，業(yè)務(wù)招待費 。 12＝ 2（萬元） 匯兌損失 —— 準予扣除 業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 答案 】 固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的利息費用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息費用，可在發(fā)生當期作為財務(wù)費用扣除。該廠房于 2021年 8月 31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用， 2021年 9月 30日完成竣工結(jié)算。 【 例題 12＝ （萬元） 該企業(yè) 2021年度應(yīng)納稅所得額＝ 20＋ － ＝（萬元） 應(yīng)納所得稅＝ 20%＝ （萬元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 借款費用 —— 資本化與收益性支出 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 (費用化 利息 )， 準予扣除 。 200） 2＝%。經(jīng)某注冊會計師審核，在“財務(wù)費用”賬戶中扣除了兩次利息費用：一次向銀行借入流動資金 200萬元，借款期限 6個月，支付利息費用 ；另一次經(jīng)批準向其它企業(yè)借入流動資金 50萬元，借款期限 9個月，支付利息費用 。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 例題 合計調(diào)增利潤總額＝ 4＋ 1＋ 18＝ 23（萬元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 利息費用 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可 據(jù)實 扣除。 職工教育經(jīng)費＝ 200 %＝ 5（萬元），調(diào)增利潤總額＝ 6－ 5＝ 1（萬元），這 1萬可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 【 答案 】 福利費扣除限額＝ 200 14%＝ 28（萬元），調(diào)增利潤總額＝ 32－ 28＝ 4（萬元）。 Home 【 例題 ?計算題 】 某廣告公司 2021年實際支付工資總額 200萬元，發(fā)生職工福利費支出 32萬元，職工工會經(jīng)費 3萬元、職工教育經(jīng)費 6萬元，為職工支付商業(yè)保險費 18萬元。醫(yī)保：個人承擔(dān) 2%，單位承擔(dān) 8%； 養(yǎng)老：個人為 8%，單位承擔(dān) 20%； 失業(yè)：個人為 1%，單位承擔(dān) 2%； 工傷保險 :個人無，單位 1%； 生育保險 :個人無，單位 1%； 公積金：個人 7%,單位 7%。 （ 5）企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險費，不得扣除。 （ 3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 社會保險費 （ 1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金， 準予扣除 。 （ 3）職工教育經(jīng)費扣除限額 =100 %=（萬元），實際發(fā)生 3萬元可扣除 ，另 ，且 超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （ 1）福利費扣除限額 =100 14%=14（萬元），實際發(fā)生 10萬元可據(jù)實扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 【 例題 ?計算題 】 某電視機廠為居民納稅企業(yè)，某納稅年度實際發(fā)生的工資薪金支出為 100萬元，本期“三項經(jīng)費”實際發(fā)生額為 15萬元，其中福利費為 10萬元、撥繳的工會經(jīng)費為 2萬元、已取得工會撥繳收據(jù)實際發(fā)生職工教育經(jīng)費 3萬元。 (2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分準予扣除。未超過標準的按實際數(shù)扣除， 超過標準