【正文】 喪葬費(fèi)、撫恤金等。 （五）工會經(jīng)費(fèi) 41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額 2%部分可以扣除。 2，變化： （ 1）自 2021年起，稅法不允許預(yù)提工會經(jīng)費(fèi)，但會計(jì)上仍舊可以預(yù)提。 （ 2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。 ：準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒有專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不能扣除。 國稅函【 2021】 678號、工會法 （六）教育經(jīng)費(fèi) 42條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額%部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ： （ 1）自 2021年起，稅法不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，但會計(jì)上允許預(yù)提。 （ 2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。 （ 3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與廣告費(fèi)辦法一致。 ： （ 1）職工上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)支出 （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)支出 （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)支出 （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn) （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)支出 （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出 （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出 （ 8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施支出 （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用 （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用 （ 11）有關(guān)職工教育的其他支出 注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由個人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)為職工報(bào)銷上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并按“其他所得”扣繳 20%個人所得稅。（依據(jù)： 財(cái)建【 2021】 317號 ） 。財(cái)稅【 2021】 1號 第一、（四）條。 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi) =招待費(fèi) *60%與銷售收入 *5‰ 兩者中較小者作為扣除限額。 政策制定的目的主要是個人消費(fèi)與公司消費(fèi)有時區(qū)分不清楚。 思考題： （ 1） 銷售部門發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的哪個科目？ （ 2） 甲企業(yè)購買襯衣 100件存在倉庫里，用于贈送客戶業(yè)務(wù)員。是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？ ： （ 1）餐費(fèi) （ 2）食品、飲料香煙、茶葉等招待用品 （ 3）禮品 （ 4）正常的娛樂活動 （ 5）旅游門票等 注意：委托加工的帶有宣傳性質(zhì)的禮品應(yīng)當(dāng)計(jì)入“銷售費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，不屬于增值稅視同銷售行為，不繳納增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅 。 答案： 銷售部門發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)當(dāng) 計(jì)入 管理費(fèi)用 — 招待費(fèi) 。 應(yīng) 繳納增值稅和企業(yè)所得稅 。 增值稅細(xì)則第 4條第 8款：將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物無償贈送他人屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 。所得稅實(shí)施條例第 25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 賬務(wù)處理： （ 1）入庫： 借：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：現(xiàn)金 （ 2）領(lǐng)用： 借：管理費(fèi)用 —— 招待費(fèi) 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （八）廣告宣傳費(fèi) 44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ： （ 1）內(nèi)資企業(yè)取消了分行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例的規(guī)定。統(tǒng)一按 15%扣除 （ 2）不再區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，合并扣除。 （ 3）自 2021年起，糧食白酒的廣告費(fèi)可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除了。 ，應(yīng)與具備廣告制作與發(fā)布資質(zhì)的客戶簽訂合同，應(yīng)取得廣告服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。 思考 題 ： 甲企業(yè)與 A廣告公司簽訂廣告合同，支付給 A公司 2021萬元， A公司只是進(jìn)行了廣告創(chuàng)意后將廣告的制作與發(fā)布轉(zhuǎn)包給 B廣告公司進(jìn)行。 A公司和 B公司分別開具 1000萬元發(fā)票給甲企業(yè)。 問：甲企業(yè)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ （九）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金 45條：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 ： （ 1）新稅法新增的扣除規(guī)范。 （ 2）是新稅法唯一的一項(xiàng)準(zhǔn)予預(yù)提的費(fèi)用。此規(guī)定是為了與 新 會計(jì)準(zhǔn)則 礦區(qū)復(fù)墾費(fèi)用及 棄置費(fèi)用協(xié)調(diào) 。 ： 由于礦山復(fù)墾費(fèi)用及礦區(qū)棄置費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)尚未明確， 目前沒有規(guī)定 ，部分上市公司采用國際上的測算公式進(jìn)行測算 。 財(cái)建【 2021】 318號文件規(guī)定了可以提取環(huán)境保護(hù)資金的企業(yè)的范圍和條件 （十）租賃費(fèi) 47條：企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)按下列規(guī)定扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ： 融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的變化：條例第 58條 （ 1）如果合同約定了付款總額的： 計(jì)稅基礎(chǔ) =付款總額 +支付的相關(guān)稅費(fèi)（沒有變化） （ 2）如果合同沒有約定付款總額： 計(jì)稅基礎(chǔ) =租賃開始日資產(chǎn)的公允價值 +支付的相關(guān)稅費(fèi)（新增） （十一）勞動保護(hù)支出 48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出可以扣除。 ： 企業(yè)因環(huán)境需要為職工配備或提供的工作服、手套、防暑降溫用品、安全保護(hù)用品等，可以稅前扣除。 注意：勞保支出必須是實(shí)物，不得以現(xiàn)金支出。 （十二）管理費(fèi)用 49條： 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除 。 變化： （ 1）原規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)不超過總收入 2%可以扣除。外資企業(yè)沒有比例限制。 （ 2）新稅法規(guī)定法人企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 不得稅前扣除，對于存在成員企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)的，可采用 提供管理服務(wù) 的方式簽訂服務(wù)合同， 按服務(wù)業(yè)開具發(fā)票 并繳納營業(yè)稅 ，支付方稅前扣除。 但應(yīng)考慮節(jié)約的企業(yè)所得稅與多支出的營業(yè)稅數(shù)額。 （十三）公益性捐贈 新稅法第 9條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ： （ 1）捐贈渠道合法： A．通過縣以上的政府及其組成部門捐贈 B．通過非營利性組織捐贈 （ 2）捐贈對象要屬于下列范圍： A．救治災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人 B．教科文衛(wèi)體 C、環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)（新增） D．其他 。 ：必須取得捐贈專用發(fā)票才能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。工會法、財(cái)稅【 2021】 6號 捐贈方式對稅收的影響 如果企業(yè)用現(xiàn)金購買貨物捐贈的，應(yīng)當(dāng)視同銷售行為繳納增值稅。所以，應(yīng)當(dāng)盡可能捐贈現(xiàn)金 。 （十四）銷售傭金和手續(xù)費(fèi) 。但即將出臺文件明確，同時符合下列條件可以扣除： （ 1） 有合法有效的列支憑證 （ 2）支付對象要有資質(zhì) （ 3）支付給個人的傭金除另有規(guī)定外。一律不得超過服務(wù)金額的 5%。 企業(yè)代扣代繳稅款取得的 2%的手續(xù)費(fèi)收入，如果作為獎勵辦稅人員，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，不需要繳納企業(yè)所得稅，辦稅人員個人取得獎金也不需要繳納個人所得稅；但如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入 — 手續(xù)費(fèi)收入”，并繳納營業(yè)稅金及附加稅和企業(yè)所得稅。 財(cái)稅【 1994】 20號、國稅發(fā)【 2021】 31號 （十五）準(zhǔn)備金 自 2021年起，企業(yè)按會計(jì)制度預(yù)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括壞賬準(zhǔn)備）一律不得扣除。另有規(guī)定除外。 （十六）技術(shù)開發(fā)費(fèi) 1．企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以按實(shí)際發(fā)生額的 150%扣除，扣不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn) 5年繼續(xù)扣除。 注意：技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須是研發(fā)中心發(fā)生的直接費(fèi)用。研發(fā)中心必須報(bào)經(jīng)地市級主管部門認(rèn)定。財(cái)企【 2021】 194號 購置專用設(shè)備投資抵免 新 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 新 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。 原 《 企業(yè)所得稅法 》 關(guān)于購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的規(guī)定已作廢。 特別納稅調(diào)整 關(guān)聯(lián)方交易 自 2021年起，企業(yè)按會計(jì)制度預(yù)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括壞賬準(zhǔn)備）一律不得扣除。另有規(guī)定除外。 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂? 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。