【正文】 由于技術(shù)含量高 ， 其配件儲(chǔ)備金額占固定資產(chǎn)原值比例應(yīng)適當(dāng)提高 ， 目前掌握在 7%左右 。 應(yīng)該說(shuō) ，圖騰公司的銷售前景看好 。 最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì) 之一：南方圖騰公司稅收籌劃實(shí)務(wù) 一 、 公司業(yè)務(wù)概況及財(cái)務(wù)狀況分析 圖騰公司目前主要生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品是穩(wěn)定車 、 小型機(jī)車 、 道床配碴整形車等幾種大型養(yǎng)路機(jī)械的關(guān)鍵零部件 ， 另外還有自行開發(fā)設(shè)計(jì)的鐵路機(jī)械及零部件加工 ， 具有較高的科技含量 ， 充分發(fā)揮了各種大型養(yǎng)路機(jī)械對(duì)鐵路線路提速 、 運(yùn)輸擴(kuò)能及道床養(yǎng)護(hù)的作用 ， 保證了大型養(yǎng)路機(jī)械的正常安全使用 。 財(cái)務(wù)狀況分析 圖騰公司自 1996年成立以來(lái) ， 財(cái)務(wù)狀況呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的良好勢(shì)頭 。 截止2021年中期 ， 資產(chǎn)總量達(dá) 8000萬(wàn)元 ， 凈資產(chǎn)達(dá) 56000萬(wàn)元 。 2021年實(shí)現(xiàn)銷售收入 7800萬(wàn)元 ， 銷售利潤(rùn)率約為 10%， 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 780萬(wàn)元 ， 計(jì)繳企業(yè)所得稅 240萬(wàn)元； 2021年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售收入 900萬(wàn)元 ， 預(yù)計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 300萬(wàn)元； 2021～ 2021年每年預(yù)計(jì)至少能實(shí)現(xiàn)銷售收入 1億元 ， 預(yù)計(jì)每年需繳納企業(yè)所得稅 320萬(wàn)元 。 最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì) 二 、 公司納稅問(wèn)題分析 圖騰公司屬于普通的有限責(zé)任公司 ， 適用于 33%的企業(yè)所得稅 ， 適用于17%的增值稅 。 稅務(wù)顧問(wèn)深入調(diào)查了圖騰公司實(shí)際業(yè)務(wù)狀況和財(cái)稅情況 ，尤其對(duì)納稅情況和賬務(wù)處理進(jìn)行了細(xì)致全面的分析 ， 發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題： 銷售收入與勞務(wù)收入的混淆 圖騰公司大型養(yǎng)路機(jī)械配件的銷售價(jià)格中包含所有壽命期內(nèi)的后期修理服務(wù)費(fèi) ， 造成產(chǎn)品銷售收入與服務(wù)勞務(wù)收入混雜在一起 ， 按稅法規(guī)定被界定為混合銷售 ， 在實(shí)現(xiàn)配件銷售時(shí)多確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ， 這部分勞務(wù)服務(wù)收入平均約占總銷售價(jià)款的 20%～ 30%， 因此 ， 在填開增值稅專用發(fā)票時(shí)多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額 ， 這樣雖然方便了客戶的交易及結(jié)算 ， 但對(duì)公司來(lái)講卻多負(fù)擔(dān)了增值稅款 。 收入的性質(zhì)界定及賬務(wù)處理 公司銷售收入份額中 ， 約有 60%來(lái)自于小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售 ， 30%來(lái)自于與南方機(jī)械廠大型機(jī)車配套的配件銷售 ， 而配件的銷售只是作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì)的收入入帳 （ 公司 2021年 10月以前的賬務(wù)處理均按商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行 ） ， 不能夠作為自產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入 ， 這在一定程度上限制了西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用 。 最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì) 產(chǎn)品成本核算的缺陷 公司外購(gòu) 、 裝配的配件 ， 需要經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工 、 增設(shè)一些關(guān)鍵部件 ，提高其原有性能 。 在這一環(huán)節(jié)中需要公司自行研發(fā) ， 有較高技術(shù)性工藝過(guò)程的參與 。 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 購(gòu)進(jìn)的配件應(yīng)作為原材料 ， 而不應(yīng)作為流通環(huán)節(jié)的購(gòu)進(jìn)存貨 。 在加工 、 研制過(guò)程中應(yīng)采用成本歸集和核算方法計(jì)算出最終產(chǎn)品的制造成本 ， 納入工貿(mào)企業(yè)成本核算體系 。 關(guān)于銷售費(fèi)用提成問(wèn)題 公司的修理服務(wù)勞務(wù)由高技能技工完成 ， 對(duì)于銷售及修理服務(wù)勞務(wù)采用銷售提成制 ， 而銷售提成部分并未通過(guò)銷售費(fèi)用反映 ， 在稅法上也不允許稅前列支 ， 這在一定程度上影響了稅前扣除項(xiàng)目金額 。 關(guān)于技術(shù)工人及合同工人勞務(wù)費(fèi)問(wèn)題 由于公司在不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)領(lǐng)域 ,聘用了許多技術(shù)工人和合同工人 ,而這部分人員的報(bào)酬絕大部分采用了勞務(wù)費(fèi)形式 ,這不利于增加稅前扣除項(xiàng)目 ,減少企業(yè)所得稅額 ,故這部分勞務(wù)費(fèi)支出應(yīng)進(jìn)一步合理處理 ,通過(guò)規(guī)范的財(cái)務(wù)核算予以解決 。 關(guān)于南方機(jī)械廠股權(quán)問(wèn)題 南方機(jī)械廠持有圖騰公司 5%的股權(quán) ， 并且雙方之間又有極為密切的業(yè)務(wù)裙帶關(guān)系 ， 這很容易被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè) ， 不利業(yè)務(wù)開展與籌劃 。 最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì) 三 、 公司納稅籌劃建議 維修勞務(wù)收入的剝離 圖騰公司產(chǎn)品和配件銷售價(jià)格中應(yīng)盡量將維修勞務(wù)收入剝離 ， 優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)品銷售收入 ， 一方面實(shí)現(xiàn)帳目清晰 ， 另一方面推遲維修勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間 ， 合理降低稅負(fù) ， 這也是符合稅收政策和會(huì)計(jì)核算要求的做法 。 適用西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 對(duì)于地處中西部地區(qū)的圖騰公司 ， 爭(zhēng)取創(chuàng)造條件享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 ， 也是開展稅收籌劃活動(dòng)的基本思路之一 。 根據(jù)國(guó)辦發(fā) [2021]73號(hào)文件 、財(cái)稅 [2021]202號(hào)文件及國(guó)稅發(fā) [2021]47號(hào)文件 ， 對(duì)設(shè)在西部地區(qū) 、 以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù) ， 且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入 70%的企業(yè) ， 減按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 針對(duì)該優(yōu)惠政策 ， 圖騰公司應(yīng)該創(chuàng)造條件爭(zhēng)取享受該優(yōu)惠政策 。 （ 1） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的合理劃分與調(diào)整 圖騰公司的收入總額中 ， 有 60%來(lái)自于小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售 ， 作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；有 30%來(lái)自于與南方機(jī)械廠大型機(jī)車配套的配件銷售 ， 作為流通性質(zhì)的其他業(yè)務(wù)收入 。 若把配件的銷售收入由原來(lái)作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì) 最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì) 三 、 公司納稅籌劃建議 收入調(diào)整為按工貿(mào)性質(zhì)的收入入帳 ， 則來(lái)自于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入會(huì)提高到 90%， 遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出優(yōu)惠政策對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70%的限制 ，可以享受西部開發(fā)減稅優(yōu)惠政策 。 對(duì)圖騰公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作上述重新劃分與調(diào)整的理由如下：一是圖騰公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照中明確標(biāo)明公司經(jīng)營(yíng)范圍包括鐵路機(jī)械制造 、 批發(fā) 、 零售等業(yè)務(wù)；二是公司銷售的大型機(jī)車的配件具有較高的科技含量 ， 且一部分產(chǎn)品和配件已經(jīng)返銷出口奧地利；三是由于環(huán)境的變化和科技的拓展 ，南方機(jī)械廠授權(quán)圖騰公司 “ 配置 ” 配件的情形已經(jīng)改變 ， 圖騰公司不再是外購(gòu)配置 ， 而是自行研發(fā) ， 因此可以變更委托授權(quán)書 ， 變更 “ 配置 ” 字樣為 “ 研發(fā)生產(chǎn)及配套銷售 ” 字樣 ， 這也是符合實(shí)際情況的；四是圖騰公司產(chǎn)品符合 《 當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè) 、 產(chǎn)品和技術(shù)目錄 》 中第九項(xiàng)的規(guī)定 。 （ 2） 組織調(diào)整 ， 機(jī)構(gòu)分設(shè) 稅務(wù)顧問(wèn)建議可以適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)范圍 ， 進(jìn)行組織分立 ， 具體可以將配件的加工與裝配業(yè)務(wù) ， 自行研制開發(fā)的小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù) ， 以及配件 、 小型機(jī)車的維修業(yè)務(wù)區(qū)分出來(lái) ， 分設(shè)為 3個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè) 。 機(jī)構(gòu)分設(shè)可以使小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售企業(yè)業(yè)務(wù)單純化 ， 享受西部開發(fā)減稅優(yōu)惠 。維修業(yè)務(wù)的獨(dú)立可以使公司的混合銷售得到分解 、 凈化 ， 合理降低稅負(fù) 。 最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì) 三 、 公司納稅籌劃建議 對(duì)于機(jī)構(gòu)分設(shè)會(huì)給公司帶來(lái)分立成本 ， 如果分立成本大于節(jié)稅收益 ，則機(jī)構(gòu)分設(shè)不合算 。 對(duì)圖騰公司未來(lái) 3年的銷售收入 、 利潤(rùn)總額及分設(shè)后的節(jié)稅收益進(jìn)行測(cè)算 ， 未來(lái) 3年 （ 2021～ 2021年 ） 每年預(yù)計(jì)至少能實(shí)現(xiàn)銷售收入 1億元 ， 退一步講 ， 若只考慮小型機(jī)車業(yè)務(wù)的所得稅減稅利益 ， 小型機(jī)車的銷售收入占公司總收入的 60%， 所得稅稅率由 33%降為 15%， 則僅小型機(jī)車而言 ， 未來(lái) 3年的節(jié)稅額 = 10000 60% （ 33%－ 15%） 3 = 3240（ 萬(wàn)元 ） 。 申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè) 由于圖騰公司一直與電力機(jī)械研究所合作 ， 得到研究所技術(shù)方面的大力支持 ， 公司生產(chǎn)銷售的自行研發(fā)產(chǎn)品比重不斷提高 ， 產(chǎn)品的技術(shù)含量不斷增加 ， 且與當(dāng)前的鐵路線路提速 、 運(yùn)輸擴(kuò)能及道基養(yǎng)護(hù)有著極為直接的密切聯(lián)系 ， 圖騰公司研制開發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)出口遠(yuǎn)銷到歐洲市場(chǎng) 。 2021年又與美國(guó)一家公司達(dá)成合作協(xié)議 ， 開發(fā)生產(chǎn)高速封閉列車及無(wú)縫焊接技術(shù) 。 可以申請(qǐng)技術(shù)鑒定 ， 被認(rèn)定為高新技術(shù) ， 從而使圖騰公司成為高新技術(shù)企業(yè) 。 按稅法規(guī)定 ， 對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè) ， 自投產(chǎn)年度起免征 2年所得稅 。 最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì) 三 、 公司納稅籌劃建議 銷售提成與勞務(wù)費(fèi)支出 關(guān)于銷售提成問(wèn)題 ， 可以按照銷售費(fèi)用 、 工資獎(jiǎng)金 、 職工福利等多種明細(xì)帳目細(xì)化 ， 理清賬務(wù) ， 合理規(guī)范 ， 加大稅前扣除力度 。 至于技術(shù)工及合同工的勞務(wù)費(fèi)用 ， 可以合理通過(guò)工資項(xiàng)目核算 ， 同樣可以加大扣除力度 。 南方機(jī)械廠的少數(shù)股權(quán)問(wèn)題 南方機(jī)械廠只持有圖騰公司 5%的股權(quán) ， 這在圖騰公司組建時(shí)是可以理解的 ， 一定程度上能夠扶持圖騰公司的初期發(fā)展 ，加強(qiáng)雙方的業(yè)務(wù)聯(lián)系和利益關(guān)系 。 但隨著圖騰公司的發(fā)展壯大 ， 我們建議南方機(jī)械廠所持有的 5%的少數(shù)股權(quán)應(yīng)該退出 。一方面可以理順雙方的股權(quán)關(guān)系和糾扯不清的業(yè)務(wù)關(guān)系 ， 另一方面可以促進(jìn)雙方交易公允價(jià)格的形成 ， 規(guī)避關(guān)聯(lián)交易的嫌疑 ， 促進(jìn)企業(yè)依法納稅 、 合理納稅 。 企業(yè)所得稅籌劃規(guī)律總結(jié) 分析影響企業(yè)所得稅的因素 預(yù)繳與匯算清繳的統(tǒng)籌規(guī)劃 運(yùn)用虧損彌補(bǔ)合理籌劃 關(guān)聯(lián)定價(jià)與境內(nèi)外投資所得 集團(tuán)復(fù)雜股權(quán)、組織層次與分配 所得稅優(yōu)惠政策 繳納地點(diǎn)與合并納稅 創(chuàng)造條件改變稅收要素 謝 謝 !