【正文】 例 86：假定 A公司 2021年實(shí)現(xiàn)銷售收入 6 000萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 780萬(wàn)元 。 ? 扣除限額 =6 000 15%=900（ 萬(wàn)元 ） ? 2021年實(shí)際發(fā)生額 780萬(wàn)元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額 50萬(wàn)元 ， 共計(jì) 830萬(wàn)元 ， 未超過扣除限額 900萬(wàn)元 。故 2021年可在稅前扣除的金額為 830萬(wàn)元 。 ? （ 7） 環(huán)境保護(hù) 、 生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金 ? 企業(yè)依照法律 、 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù) 、 生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 ，準(zhǔn)予扣除 。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的 ，不得扣除 。 ? （ 8） 固定資產(chǎn)租賃費(fèi) ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi) ， 按照以下方法扣除： ? ① 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 ， 按照租賃期限均勻扣除； ? ② 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 ， 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 ， 分期扣除 。 ? （ 9 ） 管理費(fèi)支出 ? ① 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 、 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) ， 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ， 不得扣除 。 ? ② 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用 ， 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍 、 定額 、 分配依據(jù)和方法等證明文件 ， 并合理分?jǐn)偟?， 準(zhǔn)予扣除 。 ? （ 10）母子公司之間的費(fèi)用支出 ? 在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用，按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： ? ①母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則的，作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 ? ②母子公司應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議：服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。 ? 母公司按合同或協(xié)議收取的服務(wù)費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司支付的服務(wù)費(fèi)，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 ? 子公司申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等相關(guān)材料。不能提供的，不得在稅前扣除。 ? ③母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 ? （ 11） 公益性捐贈(zèng)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? ◇年度利潤(rùn)總額：是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ? ◇ 公益性捐贈(zèng) ：是指企業(yè)通過 公益性社會(huì)團(tuán)體 或者 縣級(jí)以上人民政府及其部門 ，具體范圍包括： ? ◎救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難群體和個(gè)人的活動(dòng)； ? ◎教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? ◎環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； ? ◎促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 ? ◇ 值得注意的問題： ? ◎企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，應(yīng)通過具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其部門，并且取得合法的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。否則，不得在稅前扣除。 ? ◎公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)： ? △貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額計(jì)算； ? △接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價(jià)值計(jì)算。 ? ◎捐贈(zèng)方（企業(yè)）應(yīng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；如果不能提供證明，不得開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。 ? 【 例 8— 7】 某被服廠（一般納稅人）通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)錢物，其中，現(xiàn)金 10萬(wàn)元；自產(chǎn)棉被 1批，賬面成本 80萬(wàn)元，售價(jià)金額（不含增值稅） 100萬(wàn)元；已取得民政局開具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。假定該廠當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1 050萬(wàn)元。 ? ①視同銷售： ? 視同銷售收入 100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入收入總額； ? 視同銷售成本 80萬(wàn)元，計(jì)入扣除項(xiàng)目，在稅前扣除。銷項(xiàng)稅額 =100 17%=17（萬(wàn)元） ? ②對(duì)外捐贈(zèng)： ? 按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)額 =10+117=127（萬(wàn)元） ? 捐贈(zèng)扣除限額 =1 050 12%=126（萬(wàn)元） ? 而實(shí)際捐贈(zèng)額為 127萬(wàn)元，超過扣除限額。故當(dāng)年可在稅前扣除的捐贈(zèng)額為 126萬(wàn)元。 ? （ 12） 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ， 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) ， 準(zhǔn)予扣除 。 ? （ 13） 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 ， 準(zhǔn)予扣除 。 ? （ 14） 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值 ? 稅法第 16條規(guī)定 ， 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) ， 該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值 ， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 ? 資產(chǎn)的凈值 ， 是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊 、 折耗 、 攤銷 、 準(zhǔn)備金等后的余額 。 ? [例 ]某固定資產(chǎn)賬面余額為 100萬(wàn)元 ， 已提取減值準(zhǔn)備 20萬(wàn)元 ， 假設(shè)累計(jì)折舊為 10萬(wàn)元 （ 與稅法折舊相符 ） ， 現(xiàn)以 120萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓 。 稅法應(yīng)確認(rèn)的所得是 120－ （ 100－ 10） =30（ 萬(wàn)元 ） 。 因?yàn)橐呀?jīng)作為納稅調(diào)整的減值準(zhǔn)備金 ， 屬于稅法不予承認(rèn)的準(zhǔn)備金 ， 所以計(jì)算該固定資產(chǎn)凈值時(shí)不得減除 。 ? （ 15） 其他扣除項(xiàng)目 ? 包括固定資產(chǎn)折舊 、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 ， 應(yīng)按規(guī)定在稅前扣除 。 ? ⒋ 不得扣除項(xiàng)目 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： ? ⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 ? ⑵企業(yè)所得稅稅款。 ? ⑶稅收滯納金。 ? ⑷罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。 ? ⑸公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。 ? ⑹贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ? ⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。具體是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 ? ⑻與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 ? 5． 虧損彌補(bǔ) ? 稅法第 18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過 5年。 ? （ 1） 虧損，是指企業(yè)依照稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 ? 提示：虧損額 =收入總額 （ 含不征稅收入 、 免稅收入 ）－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除 ? （ 2） 稅法第 17條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? 境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，可按規(guī)定彌補(bǔ)該境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以前年度的虧損和境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。 ? （ 四 ） 預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額 ? ◇什么是預(yù)提所得稅？ ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。這種采取源泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱為預(yù)提所得稅。 ? 1． 股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益和利息 、 租金 、特許權(quán)使用費(fèi)所得 ， 以收入全額為應(yīng)納稅所得額 。 ? 收入全額 ， 是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 ? 2． 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 ， 以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額 。 ? 3． 其他所得 ， 參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額 。 ? ★扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)是人民幣以外的其他貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，按扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? ★若合同約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算稅款。 二、稅率 （ 一 ） 居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所適用稅率 1． 法定稅率 稅法第 4條規(guī)定 ， 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 2． 優(yōu)惠稅率 （ 1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （ 2） 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅 。 （ 二 ） 非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率 1． 法定稅率 稅法第 4條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 20% 2．優(yōu)惠稅率 非居民企業(yè)取得上述所得，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（ 1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；（ 2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。