【正文】 調(diào)增管理費(fèi)用 2萬 。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (五 )、所得稅視同銷售要注意問題 如果企業(yè)會(huì)計(jì)按視同銷售處理，不需作納稅調(diào)整。 發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費(fèi) （或應(yīng)付福利費(fèi)） 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅（銷） 17000 同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 80000 分配時(shí)： 借： 管理費(fèi)用 — 福利費(fèi) 117000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費(fèi) （或應(yīng)付福利費(fèi)） 117000 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (五 )、所得稅視同銷售要注意問題 ? 以下幾種情況所得稅與增值稅是否視同銷售 ? 企業(yè)將自產(chǎn)煤用于辦公大樓供暖； ? 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)的招待所茶爐； ? 企業(yè)外購貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)； ? 將產(chǎn)品交調(diào)撥到外地分支機(jī)構(gòu)銷售，貨款由分公司交總公司； ? 企業(yè)外購貨物用于企業(yè)的基本建設(shè)； ? 企業(yè)外購貨物送與關(guān)系單位的領(lǐng)導(dǎo) CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (六 )、匯算清繳收入的其他疑難問題 ? 超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？ ? 答：企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。（河北） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 二、匯算清繳收入的疑難問題 ? 企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、城市公共服務(wù)等項(xiàng)目的撥款能否作為不征稅收入？ ? 企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等撥款，雖然資金來源屬于財(cái)政性資金，但屬于政府購買的公共服務(wù)，對(duì)企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。（青島） ? 企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？ ? 企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期收入總額繳納企業(yè)所得稅。（青島） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 (六 )、匯算清繳收入的其他疑難問題 ? 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票上或雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額？ ? 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額確認(rèn)為應(yīng)稅收入。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明。未在同一張發(fā)票上注明折扣額，或雖在同一張發(fā)票上注明僅將折扣額在發(fā)票的備注欄注明的，折扣額均不得從銷售額中減除。 ? （青島） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）、匯算清繳收入的其他疑難問題 ? 企業(yè) 2021年多交了 10萬元所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有退稅，此稅款是否可以抵頂 2021年應(yīng)交的所得稅，如可賬務(wù)處理？ ? 答復(fù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知 （國稅發(fā) [2021]79號(hào) ） ? 第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)繳所得稅 10 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 10 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）、匯算清繳收入的其他疑難問題 ? 檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號(hào)） ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 ? 本規(guī)定自 2021年 12月 1日開始執(zhí)行。以前（含 2021年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）、匯算清繳收入的其他疑難問題 ? 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定： ? 《 征管法 》 ）第六十三條第一款規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? 《 征管法 》 ）第六十四條第一款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 ? 要注意的幾個(gè)問題： ? 查增那一年的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，要計(jì)入那一年的應(yīng)納稅所得額，可以禰補(bǔ)的是該年以前符合規(guī)定的虧損 ? 如果禰補(bǔ)后仍存在可彌補(bǔ)虧損，不需要補(bǔ)稅。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）、匯算清繳收入的其他疑難問題 ? 例：某企業(yè) 2021年度的納稅申報(bào)表中，企業(yè)自己申報(bào)的年度虧損 200萬， 2021年 9月 1日經(jīng)稅務(wù)稽查應(yīng)調(diào)增 2021年度應(yīng)納稅所得 70萬。則根據(jù) 20號(hào)公告稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得可彌補(bǔ)2021年度虧損 50萬元。經(jīng)過調(diào)整后 2021年發(fā)生盈余 20萬，就應(yīng)該對(duì)調(diào)整后盈余的 20萬按適用稅率補(bǔ)稅。 ? 同時(shí)加收滯納金，從 2021年 6月 1日至 2021年 9月1日共 92天 .滯納金 =20 25% % 92=萬元 , ? 還要可按征管法第六十三條第一款規(guī)定 ,可處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 . CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）、匯算清繳收入的其他疑難問題 ? 其他查補(bǔ)稅款的稅前扣除 ? 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人補(bǔ)繳以前年度應(yīng)在所得稅前扣除的各項(xiàng)稅金及附加如何稅前扣除等問題的批復(fù) ? 遼地稅函 [2021]181號(hào) ? 一、關(guān)于以前年度未繳納的應(yīng)在所得稅前扣除的各項(xiàng)稅金及附加，實(shí)際補(bǔ)繳后如何稅前扣除問題納稅人當(dāng)年未提取繳納，以后年度自行補(bǔ)繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的以前年度應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目對(duì)補(bǔ)繳年度作所得稅納稅調(diào)整，該部分補(bǔ)繳稅款不得在補(bǔ)繳年度重復(fù)計(jì)算扣除 。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 五、成本費(fèi)用列支新文件 ? （一）、工資薪金列支問題 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 ( 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 15號(hào) ) ? 一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 ? 15號(hào)公告公布以前，明確工資發(fā)放的對(duì)象為企業(yè)員工，而判斷員工的重要標(biāo)準(zhǔn)是與企業(yè)簽訂用工合同。季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生由于人員變動(dòng)頻繁，企業(yè)往往不與其簽訂正規(guī)合同，而且有的地方以是否給上述人員上養(yǎng)老保險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否為本單位員工，是否可以以工資薪金的形式在稅前扣除。 15號(hào)公告這一規(guī)定，解決上述問題 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 五、成本費(fèi)用列支新文件 ? 許多企業(yè)一些費(fèi)用等通過季節(jié)工、臨時(shí)工等名義簽訂假合同以工資的形式在稅前扣除，這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求憑發(fā)票扣除的不得已的苦衷，現(xiàn)在 15號(hào)公告放開這個(gè)口子，并不是企業(yè)可以“為所欲為”了，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)在相關(guān)證明資料上加強(qiáng)稽查力度，因此企業(yè)在稅前扣除時(shí)相關(guān)的證明資料必須準(zhǔn)備完備，否則將會(huì)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握 ? （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ? （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ? （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； ? （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 ? （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）、工資薪金列支問題 ? 上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知（滬國稅所 [2021]1號(hào) ） ? 用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額 (包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付 )，可計(jì)入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)依據(jù)。若勞務(wù)派遣單位已計(jì)入工資總額基數(shù)且已計(jì)算扣除職工福利費(fèi)等費(fèi)用的除外。 ? 用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說明。 ? 發(fā)票開具問題 ? 勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價(jià)款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）、工資薪金列支問題 ? 工資薪金其他注意問題 ? 稅法按實(shí)際支付的工資薪金列支，會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行工資核算，產(chǎn)生的差異，企業(yè)要注意進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。 ? 例如陜西省地方稅務(wù)局公告 2021年第 13號(hào)明確規(guī)定：工資薪金總額是指企業(yè)按照規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 的工資薪金總和 。 ? 企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅要計(jì)入工資薪金 企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅扣除（國家稅務(wù)總局公告 [2021]28號(hào)） ? 雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。 ? 例如：企業(yè)替公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅 5000元 ? 企業(yè)賬務(wù)處理 ? 借：管理費(fèi)用 5000 ? 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5000 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （一）、工資薪金列支問題 ? 企業(yè)將為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅直接記入費(fèi)用，則屬于與企業(yè)無關(guān)的支出，不允許稅前扣除。 ? 正確的處理： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 5000 ? 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5000 ? 借：管理費(fèi)用 5000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 5000 ? 按國家稅務(wù)總局公告 [2021]28號(hào)可以扣除。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （二）福利費(fèi)列支問題 ? 稅前扣除的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 ? 國稅函 〔 2021〕 3 （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、 職工交通補(bǔ)貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 以上是正列舉，企業(yè)可能分配在不同科目，應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定歸集與扣 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （二）福利費(fèi)列支問題 ? 關(guān)注企業(yè)列支的福利費(fèi)是否需要交納個(gè)人所得稅 ? ① 關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā) 1998]155號(hào)） ? 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)