【正文】 0%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。 國稅函 [2021]98號：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。 國家稅務總局公告 2021年第 19號 發(fā)布日期： 20211027 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形 一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2021年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分 5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后， 《 會計準則 》 ：處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。 （三）權益性投資轉讓損失 企業(yè)轉讓權益性投資取得的收入總額，扣除有關權益性投資的計稅基礎以及已宣告尚未實際收到的股息、紅利后的金額，如果為負數(shù)，就構成股權轉讓損失。 股權轉讓收入總額－計稅基礎＝負數(shù) （ 2）政策分析與納稅調整 《 國家稅務總局關于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國稅函 [2021]148號）： 三（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉讓）損失應按實際確認或發(fā)生的 當期扣除 ，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整明細表”第 47行“投資轉讓處置所得”第 4列“調減金額”。 對于長期股權投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關內容不再填報。 第四節(jié) 資產(chǎn)損失的稅前扣除 一、資產(chǎn)損失概述 （一）資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 —— 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 （二）資產(chǎn)損失稅前扣除遵循配比原則，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。 （三）資產(chǎn)損失按稅務管理方式分類 ： （ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （ 2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （ 3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失 （ 4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （ 5）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （ 6）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。 （ 1）除上述以外的資產(chǎn)損失，均屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。 （四）資產(chǎn)損失的申報時限 ： （ 1）企業(yè)發(fā)生的需要經(jīng)稅務機關審批的資產(chǎn)損失，在準備好資料后可以隨時申報，稅務機關應即報即批。 （ 2）稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第 45日。 （ 3）企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。 負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為： （ 1）由省級稅務機關負責審批的自受理之日起 30個工作日內； （ 2）由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定。 （ 3）因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能作出審批決定的，可以適當延長期限，但延期期限不得超過 30天。 二、關于以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅的處理 國稅函 [2021]772號： 一、企業(yè)以前年度（包括 2021年度以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照 《 企業(yè)所得稅法 》 和 《 稅收征收管理法 》 的有關規(guī)定， 追補確認 在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。 —— 二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。 三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。 第五講 企業(yè)重組的納稅操作實務 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 第七十五條： 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。 《 關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅[2021]59號，以下簡稱 《 通知 》 ） 《 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 》 （國家稅務總局公告2021年第 4號，以下簡稱 《 第 4號公告 》 ） 第一節(jié) 企業(yè)重組概述 一、企業(yè)重組的概念及分類： 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易。 企業(yè)重組的種類： 包括：企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 （一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。 （二）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。 （三）股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括“股權支付”、“非股權支付”或兩者的組合。 （四）資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。 （五）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。 （六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 二、 名詞解釋： （ 1）實質經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等。 （ 2）股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式； 控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。 （ 3）非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。 三、 企業(yè)重組的稅務處理 （一）企業(yè)重組的稅務處理的分類 一般性稅務處理規(guī)定； 特殊性稅務處理規(guī)定。 企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。除符合 《 通知 》 規(guī)定適用特殊性稅務處理的之外，均采用一般性稅務處理。 （二）企業(yè)重組稅務處理的原則 —— “ 一致稅務處理原則” 同一重組業(yè)務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性稅務處理或特殊性稅務處理。 （二） 企業(yè)重組稅務處理的原則 （ 1）一致稅務處理原則：同一重組業(yè)務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性稅務處理或特殊性稅務處理。 （ 2）中性原則：不對企業(yè)處于正常經(jīng)營目的的改組活動產(chǎn)生阻礙。 （ 3）經(jīng)濟合理原則：不同性質的改組，不同的稅收處理方式。 （ 4）反避稅原則：防止利用改組規(guī)避稅收。 （三）特殊重組的判定標準 定性標準 （ 1）經(jīng)營的連續(xù)性原則，企業(yè)改組所發(fā)生的資產(chǎn)轉讓，接受資產(chǎn)企業(yè)將其繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務，從而保持其經(jīng)營的連續(xù)性； （ 2）權益的連續(xù)性原則，轉讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應通過對持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權，繼續(xù)保持對有關資產(chǎn)的控制，從而保持其權益的連續(xù)性。 定性標準在 《 通知 》 中的體現(xiàn)： （ 1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （ 2）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。 （ 3）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東（指持股 20%以上股權的股東），在重組后連續(xù) 12個月內，不得轉讓所取得的股權。 定量標準 —— 納稅必要資金原則： （ 1）貨幣稅與實物稅的關系（納稅人困境）； （ 2）國庫與倉庫的關系（稅務機關困境）。 定量標準涉及的具體問題： （ 1）企業(yè)重組所發(fā)生的資產(chǎn)轉讓，在沒有取得納稅必要資金的情況下，可以允許企業(yè)將資產(chǎn)轉讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)。 （ 2）資產(chǎn)接受方支付給資產(chǎn)轉讓方的對價中，非股權支付額（或貨幣性補價）低于一定的比例，則可以視為特殊（免稅）改組 （ 3）重組能否享受免稅，在很大程度上與改組交易的補償方式有關，而不僅僅取決于重組的法律形式。 重大資產(chǎn)或股權參與原則。 涉及到企業(yè)全部分或大部分資產(chǎn)（股權）權屬結構改變的重組活動，更有利于體現(xiàn)生產(chǎn)的連續(xù)性和權益的連續(xù)性，同時更容易受到納稅必要資金的約束，可予以適當?shù)奶厥饪紤]。 小部分的資產(chǎn)或股權權屬改變的活動，不納入適用特殊重組稅收政策范圍。 定量標準在 《 通知 》 中的應用： （ 1）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例。（收購： 75％，合并：全部資產(chǎn)和負債，分立：部分或全部） （ 2）重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例。（股權支付額不低于交易支付總額的 85％，債務重組和同一控制下不須支付對價的企業(yè)合并除外） （四）企業(yè)重組的計價基礎 企業(yè)重組中資產(chǎn)的計價基礎 （ 1）一般重組中，資產(chǎn)轉讓的所得和損失在稅收上已經(jīng)確認，改組后的資產(chǎn)可按評估為計價基礎； （ 2）特殊重組組中，資產(chǎn)轉讓的所得和損失在稅收上沒有確認，改組后的資產(chǎn)應按原賬面價值為計價基礎。 特殊重組中的股權支付額與非股權支付額所對應的資產(chǎn)分別計價 特殊重組中取得的股權不按公允價值計量，而以股權支付對應的資產(chǎn)的原賬面價值計量； 股權支付額對應資產(chǎn)按特殊重組處理，以原賬面價值計價； 非股權支付額對應資產(chǎn)應在交易當期確認轉讓所得或損失，當期計算應納所得稅額，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎： 非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎） （非股權支付金額 247。 被轉讓資產(chǎn)的公允價值） 第二節(jié) 企業(yè)法律形式改變 一、企業(yè)法律形式簡單改變：是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 二、企業(yè)轉變?yōu)榉欠ㄈ私M織或移至境外