【正文】 噓。甲企業(yè)收回該項投資時，會計處理如下：借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 投資收益——投資轉(zhuǎn)讓收益 ■按照稅法規(guī)定確認(rèn)的股息性所得為萬元，且免征企業(yè)所得稅；投資轉(zhuǎn)讓所得萬元（ ），應(yīng)當(dāng)全額計算繳納企業(yè)所得稅。綏驊懸縉澀鷂禍紳撻糧錛湯隨。填報年度納稅申報表時，可以按照下列辦法填列：①將“投資收益”賬戶記載萬元，填入“主表”第行“投資收益”欄目，增加當(dāng)年利潤額。②填列《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》（附表十一）：第列：“會計投資收益”，第列“稅收確認(rèn)的股息紅利”中的“免稅收入”萬元，第列“會計與稅收的差異”萬元。第列：“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”萬元（稅收上確認(rèn)的凈收入萬元），“投資轉(zhuǎn)讓的會計成本”萬元，“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”萬元，“會計上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”萬元，“按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”萬元，第行“會計與稅收的差異”。饅鎖開鑰燜緒玨編軻錙薈馴譯。③填列《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）第行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”萬元。獄質(zhì)嶇僅痺鮚潰脫幀開樣藶獅。④填列《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三），第行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中“調(diào)增金額”萬元；第行“免稅收入”中“調(diào)減金額”萬元。鍥莧娛殫穢籩殤蕢謬蘚龍孌囀。這樣，在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）中填列的調(diào)增、調(diào)減金額相抵后金額為。()企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資產(chǎn)生的所得或損失按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。雜磚墳雖紜飯曇覡墾騾釋鈁陸?！纠考灼髽I(yè)于年月份將其持有的公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，取得價款 萬元。轉(zhuǎn)讓該項投資時，“長期股權(quán)投資——投資成本”賬面余額 萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶借方余額萬元。該企業(yè)當(dāng)年向公司投資時，初始投資成本 萬元，大于應(yīng)享有的公司所有者權(quán)益的份額。軾梔嗶鑊繃瘍懔諍訝澤緇瑤詐。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項投資時，會計處理如下：借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 投資收益——投資轉(zhuǎn)讓收益 ■按照稅法規(guī)定確認(rèn)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得：（萬元）年度申報時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬元。填報年度納稅申報表時，可以按照下列辦法填列：①將“投資收益”賬戶記載萬元，填入“主表”第行“投資收益”欄目，增加當(dāng)年利潤額。②填列《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》（附表十一），第列：“投資轉(zhuǎn)讓凈收入” 萬元、“投資轉(zhuǎn)讓的會計成本” 萬元，“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本” 萬元，“會計上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”萬元，“按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”萬元，第行“會計與稅收的差異”萬元（）。尋頭厭嗆羈陰帥讕匭贊憤鶉犢。③填列《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”欄目“調(diào)增金額”萬元。實際結(jié)果是：在會計利潤基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬元。從【例】和【例】的處理結(jié)果可以看出，企業(yè)從被投資企業(yè)收回股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資，在會計處理上是一致的，但在稅務(wù)處理上是有區(qū)別的。主要原因是：“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶借方余額，屬于會計上已作投資收益但尚未分配回來的股利金額，體現(xiàn)在被投資企業(yè)的留存收益中。從稅收角度看，被投資企業(yè)尚未作出利潤分配決定的，投資企業(yè)的股息所得便沒有實現(xiàn)。企業(yè)收回股權(quán)投資時，收回價款中包含的被投資企業(yè)尚未分配的股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息性所得。但企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資時，由于轉(zhuǎn)讓價款是由受讓方支付的，而不是由被投資企業(yè)支付的，所以，盡管轉(zhuǎn)讓價款中也包含了被投資企業(yè)尚未分配的股利，但稅收上不得將其確認(rèn)為股息所得。訪齙剛璽蘇濫夾趕螢憑鮚訥嚌。此外，簡要說明一下境外投資所得的審核調(diào)整與申報。境外所得，是指企業(yè)來自境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。寫韞僂諶虛鍤囈辮褻糝賡戧闐。在填列年度納稅申報表時，按下列辦法填列：()將境外所得直接填入“主表”第行“投資收益”欄目，增加或減少當(dāng)年利潤額。羆醬畝餅謄歿湊鈑繳錙穡鐠設(shè)。()填列《境外所得稅抵扣計算明細(xì)表》（附表六）第列“境外所得”。鰱診齡師該鈴書銨鴇開孫紗熱。()將“附表六”第列“境外所得”合計數(shù)，填入《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“境外應(yīng)稅所得”第列“調(diào)減金額”。即在會計利潤基礎(chǔ)上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。實際上，是對境外所得單獨進(jìn)行進(jìn)行稅務(wù)處理。磚緙鵝綱謾擻鴻鑌紙?zhí)\頦湊響。()企業(yè)境外投資活動發(fā)生損失，一般不得沖減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。所以，企業(yè)境外投資損失沖減本年利潤的，除合并、撤消、依法清算外形成的損失，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，將其填入《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“不允許扣除的境外投資損失”第列“調(diào)增金額”，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。鬮煒鰭輥賠還魴隊駝騾詭貲閻。境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損、稅額抵免等，將在以后說明。第二講成本費(fèi)用的審核調(diào)整與申報一、營業(yè)成本的審核調(diào)整與申報營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。(一)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本，包括銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本。年度申報時，分別與《收入明細(xì)表》（附表一）中對應(yīng)的“銷售貨物收入”、“提供勞務(wù)收入”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”、“建造合同收入”的數(shù)據(jù)配比填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。畢懍鲅鵑較惻飾顳矯涇煥櫫詎。(二)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本，包括材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用、包裝物出租成本、其他等。年度申報時，分別與《收入明細(xì)表》（附表一）中對應(yīng)的“材料銷售收入”、“代購代銷收入”、“包裝物出租收入”、“其他”的數(shù)據(jù)配比填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。釓歷駕無醬賠雋驍韉贈三飯燭。(三)視同銷售成本視同銷售成本，是指企業(yè)按稅法規(guī)定計算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本。每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項，在確認(rèn)應(yīng)稅收入的同時，均應(yīng)確認(rèn)與此收入相配比的應(yīng)稅成本。徠鰹飲臉鑠嘗鏍鯢煬憑鑌脈嚦。《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）所列的視同銷售成本，包括“非貨幣性交易視同銷售成本”，“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”，“其他視同銷售成本”。填報時，分別與《收入明細(xì)表》（附表一）“視同銷售收入”中的“非貨幣性交易視同銷售收入”，“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，“其他視同銷售收入”的數(shù)據(jù)配比。謂鑷頗銨鋃誼鉸鸚鎘糝蘞堝鬮。■在填列年度納稅申報表時，可以按下列辦法填列：在填列《收入明細(xì)表》（附表一）視同銷售收入時，配比填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）視同銷售成本。根據(jù)《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）中“視同銷售成本”數(shù)據(jù)，直接填入《納稅調(diào)整項目》（附表三）第行“視同銷售成本”第列“調(diào)減金額”，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。變趙隉涼鐓囑釧億殮錙殘釔訕?！鲋档米⒁獾氖?，會計上未作銷售處理而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入和視同銷售成本，不填入“主表”第行“營業(yè)收入”、第行的“營業(yè)成本”中，即“利潤總額”不包括該部分內(nèi)容。該部分內(nèi)容作為納稅調(diào)整項目，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。薈鎣閌漸陸訃輊減鈿異儀猶燉。二、營業(yè)外支出的審核調(diào)整與申報營業(yè)外支出，是指企業(yè)在“營業(yè)外支出”科目核算的、與其生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項支出。年度申報時，可以根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶資料填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。對于會計核算與稅收規(guī)定有差異的項目金額，分析填列《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三），進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。鵬篩鎬討顓辦費(fèi)嘆攝虜鈺鴆噸。(一)固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧損失，在會計上通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。年度申報時，企業(yè)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶直接填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。會計上確認(rèn)的盤虧損失與按稅收規(guī)定確認(rèn)的盤虧損失有差異的，將兩者的差異數(shù)額填列《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“財產(chǎn)損失”欄目，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。糝殞鋦雋駛鶯諑壚輻驄繚覿聞。引起盤虧損失差異的主要原因是：在固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量方面，稅法與會計準(zhǔn)則存在差異。值得注意的是，資產(chǎn)盤虧損失，經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可在稅前扣除。(二)處置固定資產(chǎn)凈損失企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，在會計上通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。年度申報時，企業(yè)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶直接填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。會計上確認(rèn)的處置凈損失與按稅收規(guī)定確認(rèn)的處置凈損失有差異的，將兩者的差異數(shù)額填列《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“財產(chǎn)損失”欄目，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。頜層銖壺鮮儀計堯當(dāng)涇撓惡訂。引起處置凈損失差異的主要原因是：在固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量方面，稅法與會計準(zhǔn)則存在差異。(三)出售無形資產(chǎn)損失企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，在會計上通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。年度申報時，企業(yè)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶直接填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。會計上確認(rèn)的出售損失與按稅收規(guī)定確認(rèn)的出售損失有差異的，將兩者的差異數(shù)額填列《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“財產(chǎn)損失”欄目，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。滾傴鈕碩鷙聳蔣憶貯贈鰾鍍?yōu)?。引起處置出售損失差異的主要原因是：在無形資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量方面，稅法與會計準(zhǔn)則存在差異?！纠磕称髽I(yè)擁有一項非專利技術(shù)，賬面余額萬元。按會計準(zhǔn)則確定的使用壽命為年，按稅法確定的攤銷年限為年。假如企業(yè)在使用年后，將其轉(zhuǎn)讓給公司，所得價款萬元。此時，無形資產(chǎn)累計攤銷賬面余額為萬元。年間，企業(yè)對該項無形資產(chǎn)攤銷額已做了相應(yīng)的納稅調(diào)整。銑饜醞貽龍鵠臚擰奧憑軌簍敘。()會計處理：借：銀行存款 累計攤銷 營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) ()稅務(wù)處理：按稅法確認(rèn)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（247。）（萬元）會計上已列作損失萬元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額萬元。在填列年度納稅申報表時，按下列辦法填列：①將會計上確認(rèn)的出售損失萬元，填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表一）第行“出售無形資產(chǎn)損失”欄目。②填列《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“財產(chǎn)損失”欄目：“賬載金額”萬元，“稅收金額”萬元，“調(diào)減金額”萬元。撾鉬轍魘僑絢綰來誄緊糞償閑。(四)債務(wù)重組損失執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，發(fā)生的債務(wù)重組損失，在會計上通過“營業(yè)外支出”核算。企業(yè)可以根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶直接填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。賒調(diào)軋憊劌髖糾殯縣鍥峽貢覯。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組中，由于會計上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以，不需要填報《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二），而直接填報《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三），進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。壘羥贖緙嘸竅碭瀋虯異飽樣瀠?！纠考坠緫?yīng)收乙公司貨款萬元。因乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以號庫房清償債務(wù)，其余款不再償還。該庫房原值萬元，計提折舊萬元，公允價值萬元。甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。（注：印花稅稅率為‰；契稅稅率為。）釁璉貢釙壘颯狽猙偵虜諶顆廚。甲公司（債權(quán)人）應(yīng)繳納的稅金：應(yīng)交印花稅： ‰ （元）應(yīng)交契稅（稅率為）： （元）()若甲公司執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，按下列辦法處理：借：固定資產(chǎn) 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 銀行存款 在稅務(wù)處理上，按稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為 元（ ），與會計上確認(rèn)的初始成本相同。畝擱謊為尋瓊淶矚腎驄瑤罷閂。按稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失為 元（ ），準(zhǔn)予在所得稅前扣除。綿嘮詮櫸異閿欏簫鵡涇嘜囂視。由此可見，稅務(wù)處理與會計處理沒有差異。所以，在填列年度納稅申報表時，將該項債務(wù)重組損失 元，直接填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）第行即可，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。騶鴝記蕢戧滲擺絞絎贍閘選灄。()若甲公司執(zhí)行原《企業(yè)會計制度》，按下列辦法處理：會計上確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值為 元，不確認(rèn)債務(wù)重組損失。借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 銀行存款 稅務(wù)處理如下：①按稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失： （元），準(zhǔn)予在稅前扣除。現(xiàn)閭襪鎰攆錘惻繕騫凱袞煬歷。②按稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)： （元）。需要做備查登記。在固定資產(chǎn)使用期間，計算扣除折舊額時以 元為基數(shù)，至于按會計準(zhǔn)則計算的折舊額大于按稅法計算的折舊額的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。鐨輝藺敘檔檻豈藶禍緊潔鯨鑊。在債務(wù)重組年度，填列年度納稅申報表時，因會計上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，故不需要填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二），而直接將債務(wù)重組損失 元，填入《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第行“其他”，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。梟裥蕎獰淪鉦壚蝕頸鍥儲蠍襝。(五)罰款支出企業(yè)發(fā)生的各項罰款支出，在會計上通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。企業(yè)可以根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶直接填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。輟紺腦誒瀅摟廚議犧異銖張灣。值得注意的是，企業(yè)支付的罰金、罰款和被沒收財物的損失，以及稅收滯納金，不得在稅前扣除不得在稅前扣除。但企業(yè)因違約，按合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。屢潯繾飛獼轄黨諑鐙虜膠錆盧。年度申報時，首先，將在“營業(yè)外支出”賬戶中核算的全部罰款支出，填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）。然后，將不得在稅前扣除的罰金、罰款和被沒收財物的損失，以及稅收滯納金，填列到《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三），調(diào)增應(yīng)納稅所得額。詔弒緇峴瞼慫龜貯溈驏斕窮鐔。(六)