購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例-資料下載頁
2025-05-11 00:32本頁面
【正文】 司固定資產(chǎn)折舊提取與分配是存在有問題的 ? (1)折舊提取方面。從表面上的數(shù)據(jù)看出， 3月份增加固定資產(chǎn)，但當(dāng)月的折舊額也隨之而增加，如果原有固定資產(chǎn)的折舊率未變，很可能是將當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)在當(dāng)月計(jì)提了折舊。相同的事項(xiàng)還表現(xiàn)于本年 6月、 10月增加固定資產(chǎn)時(shí)。但是，在本年 8月減少固定資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)月計(jì)提的折舊卻沒有相應(yīng)減少，因此又可考慮該公司是否在當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時(shí)在照舊提折舊。進(jìn)行這樣的對比可看出，如若上述事項(xiàng)確實(shí)如此，企業(yè)有可能在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額方面存有錯(cuò)誤，應(yīng)將這樣的內(nèi)容作為進(jìn)一步審查的對象。 ? 再就是，該公司在 12月末又多提一筆折舊，數(shù)額約占當(dāng)月折舊額的 1％，究竟是何原因，也待查明。 ? (2)折舊費(fèi)用分配方面。從分配的折舊額數(shù)據(jù)的變化可知，本年 4月該公司改變了折舊數(shù)額的比重，制造費(fèi)用分配的折舊額有所降低，而管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的折舊額有所升高。其原因何在，有待于進(jìn)一步查明。 ? (3)出租固定資產(chǎn)收回后，其折舊費(fèi)用應(yīng)由管理費(fèi)用、制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)，于是按比例在這兩者之間進(jìn)行分配，也需要根據(jù)實(shí)際情況來確定該公司的處理是否正確。 第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì) ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì) ? 在建工程審計(jì) ? 預(yù)付賬款審計(jì) ? 應(yīng)付票據(jù)審計(jì) 一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 ? 注冊會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 2021年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是： ? A：賬面原值 40萬元，累計(jì)折舊 4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 36萬元。 ? B：賬面原值 10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為 1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。 ? C：賬面原值 200萬元，累計(jì)折舊 50萬元；已提取減值準(zhǔn)備 150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊 2萬元。 ? 30萬元，累計(jì)折舊 3萬元，已提取減值準(zhǔn)備 2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備 2萬元。 分析 ? A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值 40萬元，已提累計(jì)折舊 4萬元，凈值為 36萬元，所以大華公司補(bǔ)提 36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。 ? B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值 1萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。 ? C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了 2萬元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。 ? D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。 例題 ? 在對被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。 ? 當(dāng) ? 分 ? 否完整 ? 二、在建工程審計(jì)案例 ? 案例一：注冊會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個(gè)項(xiàng)目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項(xiàng)目中分別包括了實(shí)驗(yàn)樓、機(jī)修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立賬戶。 分析 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。 ? “在建工程”是一個(gè)歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項(xiàng)進(jìn)行管理和核算的，因此，注冊會(huì)計(jì)師李文提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計(jì)單位提出具體的管理建議。 三、預(yù)付賬款審計(jì)典型案例 ? 案例一：注冊會(huì)計(jì)師吳生在對大華公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有 3年前預(yù)付給 A公司購材料款 1000萬元和 B公司購工具款 500萬元。注冊會(huì)計(jì)師吳生向大華公司索取供貨合同及相關(guān)資料時(shí)，均未能提供，要求進(jìn)行函證時(shí)也無法發(fā)函和回函。 分析 ? 通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時(shí)間、預(yù)付賬款比例等條款后，購貨方才能付出款項(xiàng)，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預(yù)付賬款大部分扣回。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數(shù)額較大，需要審計(jì)人員根據(jù)各方情況綜合分析判斷，以確定其性質(zhì)，履行必要的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師可追加以下審計(jì)程序： ? （ 1）追溯查驗(yàn)匯出款項(xiàng)的原始憑證、授權(quán)等有關(guān)資料； ? （ 2）要求被審計(jì)單位提供書面材料，說明此款項(xiàng)的用途和未能清算的原因； ? （ 3）由審計(jì)人員第二次發(fā)出函證，獲取肯定或否定的證明。
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