購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例(參考版)
2025-05-15 00:32本頁面
【正文】 。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數(shù)額較大，需要審計(jì)人員根據(jù)各方情況綜合分析判斷，以確定其性質(zhì)，履行必要的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生向大華公司索取供貨合同及相關(guān)資料時(shí)，均未能提供，要求進(jìn)行函證時(shí)也無法發(fā)函和回函。 ? “在建工程”是一個(gè)歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項(xiàng)進(jìn)行管理和核算的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計(jì)單位提出具體的管理建議。 分析 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。 ? 當(dāng) ? 分 ? 否完整 ? 二、在建工程審計(jì)案例 ? 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個(gè)項(xiàng)目。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的影響。 ? D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的影響。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值 40萬元，已提累計(jì)折舊 4萬元，凈值為 36萬元，所以大華公司補(bǔ)提 36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備 2萬元。 ? C：賬面原值 200萬元，累計(jì)折舊 50萬元；已提取減值準(zhǔn)備 150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊 2萬元。 ? B：賬面原值 10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為 1萬元。 第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì) ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì) ? 在建工程審計(jì) ? 預(yù)付賬款審計(jì) ? 應(yīng)付票據(jù)審計(jì) 一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 2021年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是： ? A：賬面原值 40萬元，累計(jì)折舊 4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。其原因何在，有待于進(jìn)一步查明。 ? (2)折舊費(fèi)用分配方面。進(jìn)行這樣的對(duì)比可看出，如若上述事項(xiàng)確實(shí)如此，企業(yè)有可能在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額方面存有錯(cuò)誤，應(yīng)將這樣的內(nèi)容作為進(jìn)一步審查的對(duì)象。相同的事項(xiàng)還表現(xiàn)于本年 6月、 10月增加固定資產(chǎn)時(shí)。 分析：通過分析表可看出，該公司固定資產(chǎn)折舊提取與分配是存在有問題的 ? (1)折舊提取方面。 ? 經(jīng)與資產(chǎn)審計(jì)組核對(duì)，該公司固定資產(chǎn)的增減手續(xù)完備，核算內(nèi)容真實(shí)，使用的固定資產(chǎn)折舊率均符合法規(guī)制度規(guī)定要求，并經(jīng)當(dāng)有關(guān)部門核準(zhǔn)。 ? ④本年 10月，固定資產(chǎn)原價(jià)增加 265 200元，分類折舊率不變。 ? ②本年 6月，固定資產(chǎn)原價(jià)增加 8 451 400元，由于是電子設(shè)備，分類折舊率高。應(yīng)特別注意： ? 第一，已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確； ? 第二，因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊； ? 第三，對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi)正確計(jì)提了折舊等。 ? （ 2）進(jìn)行分析性復(fù)核，測(cè)算折舊占固定資產(chǎn)原值的比率。 ? ，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力 ? ，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品 ? ，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù) ? ，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出 例題 ? 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)（ ）。 ，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確 有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾 、擔(dān)保情況 在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào) 例題 ? 在對(duì) L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。 （ 3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確 （ 1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確 （ 2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確 （ 3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確 （ 4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確 （ 5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確 （ 6）檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確 （ 7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確 ，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （ 1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 （ 2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額 （ 3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 （ 4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩
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