【導(dǎo)讀】應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；◢上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。是要符合一定的條件。第二個內(nèi)容名稱很長，不便于單獨設(shè)置賬戶，所以也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。獲利方式對該組合進(jìn)行管理。認(rèn)和計量方面不一致的情況。在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。投資收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。剩余年限為5年，劃分為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為1200萬元，交易費。20×1年末將債券出售，價款為1400萬元，則交易性金融資產(chǎn)影響20×1年投資。已到付息期但尚未領(lǐng)取的2020年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元?？铐椌糟y行存款

　　

【正文】 [答疑編號 3756020609] 『正確答案』 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 60[720 －（ 4 808＋ 532） ] 貸：資本公積 —— 其他資本公積 60 （ 7） 211 年 1月 10日，全部出售該股票，每股 6元，交易費用為 6萬元。 [答疑編號 3756020610] 『正確答案』 借：銀行存款 4 314（ 7206 － 6） 資本公積 —— 其他資本公積 592 投資收益 494 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 4 808 —— 公允價值變動 592 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、范圍和跡象 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備，其他三類都需要。 第一類金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備，與其會計處理有關(guān)，其會計處理是根據(jù)期末的公允價值調(diào)整賬面價值，期末賬面價值已經(jīng)反映為當(dāng)期期末的實 際價值，同時將公允價值變動計入當(dāng)期損益，已經(jīng)對利潤表造成了影響。 可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值計量的，但是其公允價值變動是計入資本公積的，對利潤表沒有影響，當(dāng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失的時候，減值損失是影響利潤表的，這個是可供出售金融資產(chǎn)計提減值與發(fā)生暫時性公允價值變動的本質(zhì)區(qū)別。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： ① 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； ② 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ③ 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮， 對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ④ 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； ⑤ 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； ⑥ 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ⑦ 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益 工具投資人可能無法收回投資成本； ⑧ 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； ⑨ 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 二、計量及會計處理 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。期末應(yīng)將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，如果預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計提減值，具體賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸 款損失準(zhǔn)備 注意： （ 1）計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇： ① 原則上首選該金融資產(chǎn)的原實際利率； ② 對于 浮動 利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用 合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率 作為折現(xiàn)率。 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 （ 2）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時： ① 對于單項金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其 發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益（如一般企業(yè)的應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計提）。單獨進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。 ② 對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。 （ 3）單獨進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金 融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。 對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ※ 但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備 情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 注意： （ 1）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。 該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。 （ 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。 【例題 1 計算分析題】 209 年 1月 1日，甲公司支付價款 1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券 12 500份，債券票面價值總額為 1 250 000元，票面年利率 %，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定： A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計 A公司不會提前贖回；甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資；有關(guān)資料如下： （ 1） 210 年 12月 31日，有客觀證據(jù)表明 A公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困 難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對 A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期 211 年 12月 31日將收到利息 59 000元， 212 年 12月 31日將收到利息 59 000元，但 213 年 12月 31日將僅收到本金 800 000元。 （ 2） 211 年 12月 31日，收到 A公司支付的債券利息 59 000元。 （ 3） 212 年 12月 31日，收到 A公司支付的利息 59 000元，并且有客觀證據(jù)表明 A公司財務(wù)狀況顯著改善， A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計 213 年 12月 31日將收到利息 59 000元，本金 1 000 000元。 （ 4） 213 年 12月 31日，收到 A公司支付的債券利息 59 000元和償還的本金 1 000 000元。 假定不考慮所得稅因素。 [答疑編號 3756020701] 計算該債券的實際利率 r： 59 000 （ 1＋ r） － 1＋ 59 000 （ 1＋ r） － 2＋ 59 000 （ 1＋ r） － 3＋ 59 000 （ 1＋ r） － 4＋（ 59 000＋ 1 250 000） （ 1＋ r） － 5＝ 1 000 000 采用插值法，計算得出 r＝ 10%。 表 1 單位：元 日期 現(xiàn)金流入 （ a） 實際利息收入 （ b）＝期初（ d）10% 已收回的本金 （ c）＝（ a）－（ b） 攤余成本余額 （ d）＝期初（ d）－（ c） 209 年 1月 1日 1 000 000 209 年 12月 31日 59 000 100 000 － 41 000 1 041 000 210 年 12月 31日 59 000 104 100 － 45 100 1 086 100 減值損失 382 703 211 年 12月 31日 59 000 108 610 70 － 49 610 － 11 1 135 710 714 212 年 12月 31日 59 000 113 571 71 － 54 571 － 12 1 190 281 727 減值恢復(fù) － 235 962 213 年 12月 31日 59 000 118 719﹡ 96 ﹡﹡ － 59 719 － 37 1 250 000 1 000 000 小計 295 000 295 000 545 000 442 － 250 000 0 1 250 000 1 000 000 213 年 12月 31日 1 250 000 1 000 000 － － 1 250 000 1 000 000 0 0 合計 1 545 000 1 295 000 545 000 442 1 000 000 1 000 000 － － ﹡尾數(shù)調(diào)整 1 250 000＋ 59 000－ 1 190 281＝ 118 719（元） ﹡﹡尾數(shù)調(diào)整 1 000 000＋ 59 000－ 962 ＝ 96 （元） 根據(jù)表 1中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1） 209 年 1月 1日，購入 A公司債券 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至 到期投資 —— 利息調(diào)整 250 000 （ 2） 209 年 12月 31日，確認(rèn) A公司債券實際利息收入、收到債券利息 借：應(yīng)收利息 59 000（ 1 250 000% ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000（ 1 000 00010% ） 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 （ 3） 210 年 12月 31日，確認(rèn) A公司債券實際利息收入、收到債券利息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定， 210 年 12月 31 日甲公司對 A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。 根據(jù)表 1可知： ①2 10 年 12月 31日未確認(rèn)減值損失前，甲公司對 A公司債券投資的攤余成本為 1 086 100元。 ②210 年 12月 31日，甲公司預(yù)計從對 A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下： 59 000 （ 1＋ 10%） － 1＋ 59 000 （ 1＋ 10%） － 2＋ 800 000 （ 1＋ 10%） － 3＝ 703 （元） ③210 年 12月 31日，甲公司應(yīng)對 A公司債券投資確認(rèn)的減值損失＝ 1 086 100－ 703 ＝ 382 （元） ④210 年 12月 31日，確認(rèn) A公司債券投資 的減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 382 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 382 （ 4） 211 年 12月 31日，確認(rèn) A公司債券實際利息收入、收到債券利息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 11 貸：投資收益 70 211 年 12月 31日，應(yīng)確認(rèn)的 A公司債券實際利息收入＝ 703 10% ＝ 70 （元） 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 （ 5） 212 年 12月 31日，確認(rèn) A公司債券實際利息收入、收到債券利息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 12 貸：投資收益 71 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 212 年 12月 31日，甲公司預(yù)計從 A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下： （ 59 000＋ 1 000 000） （ 1＋ 10%） 1＝ 9