【導(dǎo)讀】人所得稅已成為我國(guó)非常重要的一個(gè)稅種。但是也暴露出一些問(wèn)題，不利于收入。分配和社會(huì)公平。本文根據(jù)個(gè)人所得稅的基本理論，從稅制模式、征稅范圍、扣。所得稅制改革試提出對(duì)策和建議。

　　

【正文】 人所得稅的對(duì)策和建議 稅制模式的選擇既 要適合我國(guó)國(guó)情，又要具有前瞻性。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅制應(yīng)由目前的分類(lèi)制模式逐漸向分類(lèi)綜合模式個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)化。 分類(lèi)綜合所得稅制模式是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收的模式。對(duì)個(gè)人所得盡量實(shí)行綜合征收制，即對(duì)納稅人的所有所得不加區(qū)別地一并征稅，是個(gè)人所得稅課稅的發(fā)展趨勢(shì)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合具體國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅可進(jìn)行如下改革和完善：一是完善現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目?，F(xiàn)行稅法列舉的 l1個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，基本適應(yīng)現(xiàn)在及將來(lái)一段時(shí)期的國(guó)情，但也應(yīng)做 一些調(diào)整，如可以將個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得兩個(gè)項(xiàng)目合而為一，因?yàn)槠洮F(xiàn)行稅率一致且均為經(jīng)營(yíng)所得性質(zhì)，所以可稱作“經(jīng)營(yíng)所得”。二是重新定義“勞務(wù)報(bào)酬所得”，剔除與原個(gè)體工商戶所得含義交叉部分。另外，考慮到越來(lái)越多的公司、企事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體向個(gè)人發(fā)放實(shí)物和搞過(guò)多福利，使稅基侵蝕嚴(yán)重，可增列“實(shí)物和有價(jià)證券所得”這一項(xiàng)目，防止這類(lèi)隱形收入破壞個(gè)人所得稅公平原則。另一方面加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控。加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收支的有效監(jiān)控是提高個(gè)人所得稅征管水平，實(shí)行納稅人自動(dòng)申報(bào)，最終實(shí)現(xiàn)混合所得 稅制的重要前提。但是目前我國(guó)的個(gè)人收入來(lái)源項(xiàng)目趨復(fù)雜，使稅務(wù)部門(mén)難以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人的全年應(yīng)稅所得額，因此，建立法人對(duì)個(gè)人收支明細(xì)賬戶制度，建立有利于稅務(wù)部門(mén)掌握居民個(gè)人收入變動(dòng)情況的制度是非常必要的。因此，我國(guó)在解決上述三方面問(wèn)題后，將應(yīng)該盡快將現(xiàn)行的分類(lèi)稅制過(guò)渡到綜合分類(lèi)稅制模式下。 目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的 11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部 內(nèi)容 。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷 發(fā)展 ，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目，如有步驟地將附加福利項(xiàng)目引入個(gè)人所得稅的征稅范圍；從保持稅基的完整性與體現(xiàn)稅收的公平原則來(lái)看，應(yīng)盡快對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得課稅；隨著我國(guó)退休工資在國(guó)民收入中所占比重將逐步提高，這部分稅源流失將不斷加重財(cái)政負(fù)擔(dān)，對(duì)退休工資與工薪所得也應(yīng)同等征稅，基于社會(huì)政策考慮，對(duì)老年人給予的應(yīng)有照顧，可體現(xiàn)在個(gè)人寬免額或個(gè)人特殊扣XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 除上等。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所 得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。 我國(guó)個(gè)人所得稅法在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分考慮到納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和合理開(kāi)支費(fèi)用，健全費(fèi)用扣除項(xiàng)目，更加體現(xiàn)稅收公平原則。首先，增加費(fèi)用扣除范圍?？紤]到我國(guó)醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加據(jù)實(shí)扣除的方式，如可以增加醫(yī)療費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)、家庭住房抵押貸款利息、公益救 濟(jì)陛捐贈(zèng)等扣除。其次，實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整。很多國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。這里我們可以借鑒英、美等國(guó)家的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。再次，增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)。為了平衡同等納稅能力但不同收人來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)，可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍。一旦有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)就可以基本持平。當(dāng)然選擇哪一種申報(bào)方式，需要納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。 “少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式 就稅率水平而言，應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式”。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不平衡的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行修訂。一是減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距。西方發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅稅率等級(jí)數(shù)目平均為 4個(gè)，我國(guó)的工資、薪金個(gè)人所得稅稅率等級(jí)為 7級(jí)。事實(shí)上，在少等級(jí)的稅率制度下同樣能取得很好的累進(jìn)效果，且簡(jiǎn)化易操作 。建議應(yīng)該變稅率 7等級(jí)為 5等級(jí)，在減少等級(jí)的基礎(chǔ)上拉大級(jí)距，有利于增加財(cái)政收入。二是降低最高邊際稅率。個(gè)人所得稅的最高邊際稅率由目前的 45%降為 35%最為合適，這樣的稅率選擇可以堵塞稅收漏洞，增強(qiáng)公民的納稅主動(dòng)性，更有利于刺激人們工作、投資、儲(chǔ)蓄的積極性。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 17 強(qiáng)化稅收征管制度，就必須加大征管力度，同時(shí)，建立起相應(yīng)的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，提高公民的納稅意識(shí)，并加強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)素質(zhì)建設(shè)，為個(gè)人所得稅的征管創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)基礎(chǔ)。 一是加強(qiáng)個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)個(gè) 人收入支付規(guī)范化和信用化。我們可以建立稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管要逐步實(shí)行專(zhuān)業(yè)化和現(xiàn)代化，盡量通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成稅務(wù)登記、資料保管、稅款征收、納稅申報(bào)、入庫(kù)銷(xiāo)號(hào)等工作，分析個(gè)人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況，并對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的全部過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。這樣就要構(gòu)建全面的稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)，以提高稅收信息的集中度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的作用。 二是進(jìn)一步完善代扣代繳制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的源泉控制。個(gè)人所得稅必須加強(qiáng)源泉課稅，進(jìn)一步完善代扣代繳制度。結(jié)合《稅收征管法》，建立扣繳義務(wù)人特別 是對(duì)于高收入行業(yè)、單位的扣繳義務(wù)人制度，簽訂代扣代繳責(zé)任書(shū)，明確其法律責(zé)任，對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人獎(jiǎng)懲制度也要進(jìn)行嚴(yán)格的制定。另外還要進(jìn)一步明確不履行或不如實(shí)履行扣繳義務(wù)時(shí)扣繳義務(wù)人所要承擔(dān)的法律責(zé)任?？梢圆捎萌毡镜淖龇?，對(duì)負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位或個(gè)人但沒(méi)有履行義務(wù)的，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)力直接向扣繳義務(wù)人追繳稅款，情節(jié)嚴(yán)重的要追究其法律責(zé)任，也可以對(duì)其進(jìn)行刑事制裁。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 18 結(jié)論 個(gè)人所得稅歷經(jīng) 200 多年的發(fā)展和完善，已成為現(xiàn)代政府公平社會(huì)財(cái)富、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，并成為大多數(shù)國(guó)家的主體稅種之一。目前 ，世界已有 150 多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅制度是否完備已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家稅收制度成熟程度的一個(gè)重要標(biāo)志。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)由的調(diào)節(jié)分配、組織收入功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。 我國(guó)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3500 元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為 3%至 45%，修改后的個(gè)稅法在 9 月 1 日起施行。這次個(gè)稅 改革雖然力度比較大，但是在調(diào)節(jié)分配和體現(xiàn)社會(huì)公平上發(fā)揮的作用十分有限。這就需要今后在發(fā)展方向上進(jìn)一步推進(jìn)綜合和分類(lèi)相結(jié)合的改革。 本文就對(duì)我國(guó)個(gè)稅制度存在的問(wèn)題和現(xiàn)狀進(jìn)行分析，著重指出了分類(lèi)稅制模式難以體現(xiàn)公平合理原則以及稅收要素和征管方面存在的一些問(wèn)題。通過(guò)與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的個(gè)稅制度進(jìn)行比較分析，并從中總結(jié)一些經(jīng)驗(yàn)并借鑒學(xué)習(xí)。同時(shí)本文也說(shuō)明了我國(guó)個(gè)人所得稅改革需邁向 綜合和分類(lèi)相結(jié)合 之路，并在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除、擴(kuò)大征稅和稅率設(shè)計(jì)等方面上體現(xiàn)合理和人性化。最終使人民受益，使國(guó)家富強(qiáng)。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 19 致謝 我在這里首先感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo) 老師 —— 周小小 老師。這篇畢業(yè)論文從開(kāi)題、資料查找、修改到最后定稿，使我在完成論文的過(guò)程中受益匪淺。如果沒(méi)有她的悉心指導(dǎo)和幫助，尚不知以何等糟糕的面目出現(xiàn)。我很自豪有這樣一位老師，她值得我感激和尊敬。我還要感謝和共度四年美好大學(xué)生活的同學(xué)，謝謝你們一直以來(lái)對(duì)我的關(guān)心和幫助。感謝 2020級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的所有授課老師，你們使我終身受益。最后感謝所有關(guān)心、鼓勵(lì)、支持我的家人、親戚和朋友。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 20 參考文獻(xiàn) [1]劉曉靜 從中美個(gè)人所得稅比較中的啟示 [J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)， 2020，（ 09） [2]崔海霞 美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示 [J]. 商業(yè)時(shí)代，2020，（ 17） [3]各國(guó)稅制比較研究課題組個(gè)人所得稅制國(guó)際比較 [M]中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 1996 [4]張?jiān)谖湮覈?guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀、問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策 [J]，高等函授學(xué)報(bào) (哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版 )2020(10) [5]陶佼如 ,寧曉青中外個(gè)人所得稅的比較與啟示 [J]，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2020（ 11） [6]湯貢亮走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中國(guó)稅制改革研究 [M]中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999 [7]熊偉美國(guó)聯(lián)邦稅收程序 [M]北京大學(xué)出版社， 2020 [8]劉春雷個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題與對(duì)策 [J]，中國(guó)高新技術(shù)企業(yè) 2020(1) [9]中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所個(gè)稅：邁出走向“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的腳步 [R],2020 [10]楊鑫論個(gè)人所得稅的改革和完善 [J],現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) ,2020（ 11） [11]陳擁軍個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策的思考 [J],會(huì)計(jì)之友， 2020（ 8） [12]王懷祖張熙悅中英美個(gè)人所得稅稅率比較 [J]，重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2020（ 4）