【導(dǎo)讀】人所得稅已成為我國非常重要的一個稅種。但是也暴露出一些問題，不利于收入。分配和社會公平。本文根據(jù)個人所得稅的基本理論，從稅制模式、征稅范圍、扣。所得稅制改革試提出對策和建議。

　　

【正文】 人所得稅的對策和建議 稅制模式的選擇既 要適合我國國情，又要具有前瞻性。因此，我國個人所得稅制應(yīng)由目前的分類制模式逐漸向分類綜合模式個人所得稅模式轉(zhuǎn)化。 分類綜合所得稅制模式是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進稅率征收的模式。對個人所得盡量實行綜合征收制，即對納稅人的所有所得不加區(qū)別地一并征稅，是個人所得稅課稅的發(fā)展趨勢。根據(jù)國際經(jīng)驗，結(jié)合具體國情，我國個人所得稅可進行如下改革和完善：一是完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項目?，F(xiàn)行稅法列舉的 l1個應(yīng)稅項目，基本適應(yīng)現(xiàn)在及將來一段時期的國情，但也應(yīng)做 一些調(diào)整，如可以將個體工商戶的經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得兩個項目合而為一，因為其現(xiàn)行稅率一致且均為經(jīng)營所得性質(zhì)，所以可稱作“經(jīng)營所得”。二是重新定義“勞務(wù)報酬所得”，剔除與原個體工商戶所得含義交叉部分。另外，考慮到越來越多的公司、企事業(yè)單位及社會團體向個人發(fā)放實物和搞過多福利，使稅基侵蝕嚴(yán)重，可增列“實物和有價證券所得”這一項目，防止這類隱形收入破壞個人所得稅公平原則。另一方面加強對個人收支的有效監(jiān)控。加強對個人收支的有效監(jiān)控是提高個人所得稅征管水平，實行納稅人自動申報，最終實現(xiàn)混合所得 稅制的重要前提。但是目前我國的個人收入來源項目趨復(fù)雜，使稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確計算納稅人的全年應(yīng)稅所得額，因此，建立法人對個人收支明細賬戶制度，建立有利于稅務(wù)部門掌握居民個人收入變動情況的制度是非常必要的。因此，我國在解決上述三方面問題后，將應(yīng)該盡快將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式下。 目前個人所得稅法規(guī)定的 11個應(yīng)稅項目沒有涵蓋個人所得的全部 內(nèi)容 。隨著經(jīng)濟的不斷 發(fā)展 ，會出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項目，如有步驟地將附加福利項目引入個人所得稅的征稅范圍；從保持稅基的完整性與體現(xiàn)稅收的公平原則來看，應(yīng)盡快對股票轉(zhuǎn)讓所得課稅；隨著我國退休工資在國民收入中所占比重將逐步提高，這部分稅源流失將不斷加重財政負擔(dān)，對退休工資與工薪所得也應(yīng)同等征稅，基于社會政策考慮，對老年人給予的應(yīng)有照顧，可體現(xiàn)在個人寬免額或個人特殊扣XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 16 除上等。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔(dān)能力的所得都在個人所 得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。 我國個人所得稅法在設(shè)計費用扣除項目時，應(yīng)充分考慮到納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)能力和合理開支費用，健全費用扣除項目，更加體現(xiàn)稅收公平原則。首先，增加費用扣除范圍?？紤]到我國醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會制度的現(xiàn)狀，在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加據(jù)實扣除的方式，如可以增加醫(yī)療費用、老人贍養(yǎng)費、家庭住房抵押貸款利息、公益救 濟陛捐贈等扣除。其次，實行費用扣除指數(shù)化調(diào)整。很多國家特別是發(fā)達國家都采取稅收指數(shù)化措施。這里我們可以借鑒英、美等國家的做法，賦予財政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。再次，增加聯(lián)合申報方式，公平稅收負擔(dān)。為了平衡同等納稅能力但不同收人來源的家庭的稅收負擔(dān)，可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報方式，聯(lián)合申報的費用扣除額應(yīng)為單獨申報的兩倍。一旦有了聯(lián)合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔(dān)就可以基本持平。當(dāng)然選擇哪一種申報方式，需要納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。 “少檔次、低稅率”的累進稅率模式 就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機。簡化稅率級次，應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式”。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，針對現(xiàn)行個人所得稅稅率設(shè)置不平衡的現(xiàn)狀，我們認為應(yīng)該從以下兩方面進行修訂。一是減少稅率級次，擴大級距。西方發(fā)達國家個人所得稅稅率等級數(shù)目平均為 4個，我國的工資、薪金個人所得稅稅率等級為 7級。事實上，在少等級的稅率制度下同樣能取得很好的累進效果，且簡化易操作 。建議應(yīng)該變稅率 7等級為 5等級，在減少等級的基礎(chǔ)上拉大級距，有利于增加財政收入。二是降低最高邊際稅率。個人所得稅的最高邊際稅率由目前的 45%降為 35%最為合適，這樣的稅率選擇可以堵塞稅收漏洞，增強公民的納稅主動性，更有利于刺激人們工作、投資、儲蓄的積極性。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 強化稅收征管制度，就必須加大征管力度，同時，建立起相應(yīng)的社會信譽約束機制，提高公民的納稅意識，并加強稅收機關(guān)素質(zhì)建設(shè)，為個人所得稅的征管創(chuàng)造一個良好的社會基礎(chǔ)。 一是加強個人收入監(jiān)控機制，實現(xiàn)個 人收入支付規(guī)范化和信用化。我們可以建立稅收信息網(wǎng)絡(luò)化管理制度。稅務(wù)機關(guān)的稅收征管要逐步實行專業(yè)化和現(xiàn)代化，盡量通過計算機來完成稅務(wù)登記、資料保管、稅款征收、納稅申報、入庫銷號等工作，分析個人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況，并對個人所得稅征收管理的全部過程進行全方位的監(jiān)控。這樣就要構(gòu)建全面的稅收管理信息平臺系統(tǒng)，以提高稅收信息的集中度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的作用。 二是進一步完善代扣代繳制度，強化個人所得稅的源泉控制。個人所得稅必須加強源泉課稅，進一步完善代扣代繳制度。結(jié)合《稅收征管法》，建立扣繳義務(wù)人特別 是對于高收入行業(yè)、單位的扣繳義務(wù)人制度，簽訂代扣代繳責(zé)任書，明確其法律責(zé)任，對個人所得稅扣繳義務(wù)人獎懲制度也要進行嚴(yán)格的制定。另外還要進一步明確不履行或不如實履行扣繳義務(wù)時扣繳義務(wù)人所要承擔(dān)的法律責(zé)任?？梢圆捎萌毡镜淖龇ǎ瑢ω撚写鄞U義務(wù)的單位或個人但沒有履行義務(wù)的，稅務(wù)部門有權(quán)力直接向扣繳義務(wù)人追繳稅款，情節(jié)嚴(yán)重的要追究其法律責(zé)任，也可以對其進行刑事制裁。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 結(jié)論 個人所得稅歷經(jīng) 200 多年的發(fā)展和完善，已成為現(xiàn)代政府公平社會財富、組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要手段，并成為大多數(shù)國家的主體稅種之一。目前 ，世界已有 150 多個國家開征了個人所得稅，個人所得稅制度是否完備已經(jīng)成為衡量一個國家稅收制度成熟程度的一個重要標(biāo)志。但是，由于社會經(jīng)濟環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)由的調(diào)節(jié)分配、組織收入功能遠未得到充分發(fā)揮。 我國為了適應(yīng)經(jīng)濟的快速發(fā)展。在十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3500 元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為 3%至 45%，修改后的個稅法在 9 月 1 日起施行。這次個稅 改革雖然力度比較大，但是在調(diào)節(jié)分配和體現(xiàn)社會公平上發(fā)揮的作用十分有限。這就需要今后在發(fā)展方向上進一步推進綜合和分類相結(jié)合的改革。 本文就對我國個稅制度存在的問題和現(xiàn)狀進行分析，著重指出了分類稅制模式難以體現(xiàn)公平合理原則以及稅收要素和征管方面存在的一些問題。通過與國際發(fā)達國家先進的個稅制度進行比較分析，并從中總結(jié)一些經(jīng)驗并借鑒學(xué)習(xí)。同時本文也說明了我國個人所得稅改革需邁向 綜合和分類相結(jié)合 之路，并在個人所得稅的費用扣除、擴大征稅和稅率設(shè)計等方面上體現(xiàn)合理和人性化。最終使人民受益，使國家富強。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 19 致謝 我在這里首先感謝我的畢業(yè)論文指導(dǎo) 老師 —— 周小小 老師。這篇畢業(yè)論文從開題、資料查找、修改到最后定稿，使我在完成論文的過程中受益匪淺。如果沒有她的悉心指導(dǎo)和幫助，尚不知以何等糟糕的面目出現(xiàn)。我很自豪有這樣一位老師，她值得我感激和尊敬。我還要感謝和共度四年美好大學(xué)生活的同學(xué)，謝謝你們一直以來對我的關(guān)心和幫助。感謝 2020級會計專業(yè)的所有授課老師，你們使我終身受益。最后感謝所有關(guān)心、鼓勵、支持我的家人、親戚和朋友。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 20 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