【正文】 張熙悅個人所得稅征管中存在的問題與對策 [J]，中國高新技術(shù)企業(yè) 2020(1) [9]中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所走向市場經(jīng)濟(jì)的中國稅制改革研究 [M]個人所得稅制國際比較 [M]最后感謝所有關(guān)心、鼓勵、支持我的家人、親戚和朋友。如果沒有她的悉心指導(dǎo)和幫助，尚不知以何等糟糕的面目出現(xiàn)。同時本文也說明了我國個人所得稅改革需邁向 綜合和分類相結(jié)合 之路，并在個人所得稅的費用扣除、擴(kuò)大征稅和稅率設(shè)計等方面上體現(xiàn)合理和人性化。這次個稅 改革雖然力度比較大，但是在調(diào)節(jié)分配和體現(xiàn)社會公平上發(fā)揮的作用十分有限。但是，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)由的調(diào)節(jié)分配、組織收入功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。另外還要進(jìn)一步明確不履行或不如實履行扣繳義務(wù)時扣繳義務(wù)人所要承擔(dān)的法律責(zé)任。這樣就要構(gòu)建全面的稅收管理信息平臺系統(tǒng)，以提高稅收信息的集中度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的作用。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 強(qiáng)化稅收征管制度，就必須加大征管力度，同時，建立起相應(yīng)的社會信譽約束機(jī)制，提高公民的納稅意識，并加強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)素質(zhì)建設(shè)，為個人所得稅的征管創(chuàng)造一個良好的社會基礎(chǔ)。事實上，在少等級的稅率制度下同樣能取得很好的累進(jìn)效果，且簡化易操作 。簡化稅率級次，應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式”。為了平衡同等納稅能力但不同收人來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)，可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報方式，聯(lián)合申報的費用扣除額應(yīng)為單獨申報的兩倍。其次，實行費用扣除指數(shù)化調(diào)整。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個人所 得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。因此，我國在解決上述三方面問題后，將應(yīng)該盡快將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式下。另外，考慮到越來越多的公司、企事業(yè)單位及社會團(tuán)體向個人發(fā)放實物和搞過多福利，使稅基侵蝕嚴(yán)重，可增列“實物和有價證券所得”這一項目，防止這類隱形收入破壞個人所得稅公平原則。對個人所得盡量實行綜合征收制，即對納稅人的所有所得不加區(qū)別地一并征稅，是個人所得稅課稅的發(fā)展趨勢。 日本的法院一旦判決偷稅者有罪后，除了令其補交應(yīng)納稅款以及相當(dāng)于隱瞞收入 35%的行政處罰性的加算稅外，還要處以罰款，在將其隱瞞的收入幾乎全部罰光的基礎(chǔ)上，還要處以 5年以下的徒刑，并通過輿論工具對其進(jìn)行曝光。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 世界各國對偷逃個人所得稅者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)制裁相當(dāng)厲害，對違反稅法規(guī)定的制裁之一是重罰，對于情節(jié) 較重的，則是“殺一做百”，給予一定的刑事處罰，大多數(shù)國家都采取查封、沒收或拍賣納稅人財產(chǎn)以充抵應(yīng)繳納稅款的措施。 在泰國、馬來西亞、菲律賓，納稅人 必須自行填寫申報表。新加坡稅務(wù)局會預(yù)先為市民填寫他們的電 子申報單，包括從他們的雇主及其他機(jī)構(gòu)獲得的相關(guān)資料。同時，日本還制定了代扣予繳稅款制度。 在日本，為了鼓勵納稅人誠實納稅，日本建立了藍(lán)色申報表制度，納稅人凡是能夠做到如實記帳、正確計稅，納稅申報時就可以申請使用藍(lán)色申報表，以表示與其他納稅人的區(qū)別。二是年終匯總申報。原則上，雇員的各種收入都由雇主預(yù)扣。這樣個人的所有收入項目都可以通過這樣的號碼進(jìn)行匯總和查詢。為此，不少國家都采取 相應(yīng)的措施。最后，實行稅收指數(shù)化，即根據(jù)通貨膨脹的變動來調(diào) 整費用扣除額和應(yīng)稅所得額級距，以消除通貨膨脹對個人所得稅的影響。其次，在扣除形式上，根據(jù)扣除的費用不同有按實扣除、定額扣除、限額或限率扣除以及限額內(nèi)自負(fù)、超額部分扣除等多種。 美、日等發(fā)達(dá)國家個人所得稅扣除費用的項目數(shù)量很多，劃分得比較細(xì)，既有與取得收入有關(guān)的必要費用扣除，也有生計方面的扣除。很顯然，西方國家的征稅范圍比我國的要寬?？傮w來看，應(yīng)稅所得來源有商業(yè)經(jīng)營所得、個人服務(wù)所得、專業(yè)服務(wù)所得、預(yù)付款項、投資資產(chǎn)所收回的利潤、福利收入、附加福利、股息和紅利收入、固定資產(chǎn)出售收入、未成人的 勞動收入、信托合同受益人的收入。從世界各國個人所得稅模式的總體觀察，分類所得稅制實行較早，以后在一些國家演進(jìn)為綜合所得稅，更多地演進(jìn)為分類綜合所得稅制，一般都兼行綜合與分類的混合制，所以各國的區(qū)別只是有的以綜合制為主，有的以分類制為主，二者所占的份量互有差別。對任何一種稅制而言，公平和效率原則往往是評判其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)。 分類綜合所得稅制模式則是對一部分所得按分類所得稅制模式征稅，另一部分所得采用綜合所得稅制的模式征稅。比如蘇丹、也門、約旦、黎巴嫩等少數(shù)國家實行這種模式。一是分類所得稅制，二是綜合所得稅制，三是分類綜合所得稅制。一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查最多也是補稅罰款。且稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比 如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。其實，正是由于這些方面的存在，才使稅收的分配調(diào)節(jié)作用難以在一定的層面上有效地實施。他們或利用權(quán)力自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅。對于工薪收人者來說，逃稅幾乎是不可能的。 稅率設(shè)計不盡合理 和絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家相比，我國的個人所得稅稅率起征點并不高，而最高稅率卻不低，照理而言 ，我國的個稅政策應(yīng)該對窮人更公平、對富人更嚴(yán)厲，杠桿調(diào)節(jié)作用更明顯。二是費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)不能衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購買商業(yè)保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期 旅游 等福利，減少個人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基。主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和 納稅人逃避納稅行為的發(fā)生。正列舉方式就 是對稅法中明確規(guī)定的項目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項目不用納稅。正是這種不XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 7 同，使表面公平的個人所得稅隱藏著很不公平的一面。以個人為基本納稅單位，無法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況做到區(qū)別對待，難以實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。這種稅制模式己經(jīng)落后于國際慣例，既不能很好地體現(xiàn)所得稅的財政功能，也不能正常發(fā)揮個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。 2020年 ,我國收入最高的 10%家庭財產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財產(chǎn)比重已超過 50%,而收入最低的 10%家庭財產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財產(chǎn)比重不足1%。由此 ,工薪階層作為“貧者” ,不僅沒有得到接濟(jì) ,反而在繳納個 人所得稅后與富人的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。從這個角度講 ,個人所得稅作為個人收入分配的調(diào)控工具 ,對一半的調(diào)控對象是完全不具備調(diào)控能力的。但在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的職能上起到的作用不是很明顯。最明顯的特點是我國國民收入分配向個人傾斜，使個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。但在我國當(dāng)前情況下，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。陜西省作為西部省份，從 2020年 2020年的 ，增幅比例一直超過我國平均增加幅度，特別是 2020年以來，我省個稅平均每年遞增 50%，占地稅的 14%左右。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 3 2 個人所得稅的功能 個人所得稅是以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就課稅，稅基廣闊，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種。特別是其在費用扣除方面的一些方法和特點值得我國借鑒學(xué)習(xí)。隨著 2020 年新的個稅改革到來，中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所在 2020 年 6 月 29 日發(fā)布研究報告?zhèn)€稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步。在我國個人所得稅與社會政治、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用，迅速成為關(guān)系到我國社會穩(wěn)定發(fā)展的第四大稅種，各界人士對其研究討論和發(fā)展都十分關(guān)注。在如何消除由收入差距過大而引起的負(fù) 面影響，個人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。與此同時，個人收入來源的多元化且收入差距的不斷擴(kuò)大的趨勢，使以調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，增加財政收入為 設(shè)立宗旨的個人所得稅越來越受到社會各界人士關(guān)注。但是也暴露出一些問題，不利于收 入分配和社會公平。本文根據(jù)個人所得稅的基本理論，從稅制模式、征稅范圍、扣除費用、征管等方面對中外個人所得稅進(jìn)行比較，并借鑒國際經(jīng)驗，對我國個人所得稅制改革試提出對策和建議。雖然在2020 年 6 月 30 日通過并于 2020 年 9 月 1 日起實施的新《中華人民共和國個人所得稅法》順應(yīng)民意，對原個人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整，但與個人所得稅制度比較完善且以個人所得稅為主體稅種的國家相比，我國個人所得稅無論是在組織財政收入方面，還是調(diào)節(jié)收入差距問題上，所起的作用是十分有限的。由于我國真正開征個人所得稅是在 1980 年以后，比世界經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家晚了 200 多年，所以通過橫向與國外個人所得稅制度比較完善的國家比較并探討其完善的稅制和改革經(jīng)驗是十分必要的。 （ 1） 在國內(nèi)，由于個人所得稅發(fā)展較晚，且隨著我國個稅深入改革，對個人所得稅職能尚需進(jìn)一步定位、對稅制模式確定以及個人所得稅如何有效地自行申報等具體改革步驟還存在許多不完善和不規(guī)范的地方，實踐經(jīng)驗上的缺乏，理XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文） 2 論上的滯后。該報告設(shè)計完成