【導(dǎo)讀】項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的特征征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面。按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類(lèi)，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)三類(lèi)。按審計(jì)與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三類(lèi)。我國(guó)的審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書(shū)面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。證實(shí)客觀事物的方法是主要用于證實(shí)客觀事物形態(tài)、性能、數(shù)量和價(jià)值的方法。目前，審計(jì)中常用的有。對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱(chēng)自己擁。對(duì)專(zhuān)家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

　　

【正文】 已收 回的應(yīng)收賬款金額； （ 6）對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序； （ 7）檢查壞賬的確認(rèn)和處理； （ 8）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)； （ 9）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售； （ 10）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序； （ 11）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng) 第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì) 本章重要考點(diǎn)串講 考點(diǎn)一采購(gòu)與付款循環(huán)的特性 （一）采購(gòu)與付款特環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)；訂購(gòu)商品；驗(yàn)收商品；儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨；付款；記錄。 （二）采購(gòu)與付款特環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 請(qǐng)購(gòu)單；訂購(gòu)單；驗(yàn)收單；入庫(kù)單；付款憑單；明 細(xì)賬和總賬；付款證明；對(duì)賬單等。 考點(diǎn)二采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 （一）采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要有：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分；建立采購(gòu)申請(qǐng)制度；預(yù)算管理；授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度；付款業(yè)務(wù)；采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度等。具體內(nèi)容如下： （ 1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。企業(yè)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審核；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng) 制度。 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。請(qǐng)購(gòu)依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單（或采購(gòu)合同）、 驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號(hào)，作廢的單據(jù)要注銷(xiāo)并保存。 （ 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采 購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。 （ 7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。 （ 8）企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合夫性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 （ 9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 （ 10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員利 用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準(zhǔn)制度；賬簿記錄制度；職責(zé)分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度；固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度等。 （三）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 檢查業(yè)務(wù)分工是否合理；檢查采購(gòu)單價(jià)是否授權(quán)批準(zhǔn)；檢查采購(gòu)制度是否得出到了執(zhí)行；檢查訂貨單和驗(yàn)收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號(hào)；檢查相應(yīng)的記賬憑證；檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬；檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期；獲取賣(mài)方 對(duì)賬單；檢查有無(wú)獨(dú)立審核程序；檢查有無(wú)內(nèi)部審計(jì)制度等。 本章典型試題串講 [單選 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位的驗(yàn)收單追查至相應(yīng)的采購(gòu)明細(xì)賬，是為了證實(shí)采購(gòu)與付款循環(huán)中的完整性。 [單選 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察重要的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)觀察本期新增加的固定資產(chǎn)。 [多選 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大、主要供應(yīng)商期末余額很小、賬齡較短的應(yīng)付賬款項(xiàng)目。 [名詞 ]為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為，查找未入賬的應(yīng)付賬款。這種審計(jì)被稱(chēng) 作應(yīng)付賬款完整性審計(jì)。 [簡(jiǎn)答 ]簡(jiǎn)述采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？ （ 1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。企業(yè)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審核；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。請(qǐng)購(gòu)依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序 應(yīng)當(dāng)明確。 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單（或采購(gòu)合同）、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號(hào)，作廢的單據(jù)要注銷(xiāo)并保存。 （ 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。 （ 7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。 （ 8）企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付 款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合夫性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 （ 9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 （ 10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。 [簡(jiǎn)答 ]簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？ 答：一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準(zhǔn)制度；賬簿記錄制度；職責(zé)分工制度；資本 性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度；固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度等。 [簡(jiǎn)答 ]應(yīng)付賬款的完整性應(yīng)怎樣審計(jì)？ 答：為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì) 和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 [簡(jiǎn)答 ]固定資產(chǎn)的審計(jì)有哪些必要的審計(jì)程序？ 答：（ 1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。 （ 2）分析程序。 （ 3）檢查固定資產(chǎn)的減少。 （ 4）檢查固定資產(chǎn)的增加。 （ 5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。 （ 6）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。 （ 7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。 （ 8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。 （ 9）檢 查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。 （ 10）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 [簡(jiǎn)答 ]固定資產(chǎn)減少的審計(jì)應(yīng)從哪幾個(gè)方面進(jìn)行？ 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下： （ 1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。 （ 2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，難其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。 （ 3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。 （ 4）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少 業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。第二，分析營(yíng)業(yè)外收支待賬戶，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支。第三，若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專(zhuān)用生產(chǎn)設(shè)備待的處理情況。第四，向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)階級(jí)管理部門(mén)查詢本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 [簡(jiǎn)答 ]累計(jì)折舊審計(jì)的內(nèi)容有哪些？ 答：累計(jì)折舊審計(jì)的內(nèi)容主要有： （ 1）獲取或編制的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬供不應(yīng)求數(shù)核對(duì)相符。 （ 2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致? （ 3）根據(jù)情況，對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序。 （ 4）檢查折舊的計(jì)提和分配。 ①計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。 ②檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。 ③注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。 （ 5）將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊的計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折 舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。 （ 6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)。檢查其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡 /。 （ 7）檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。 第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 本章重要考點(diǎn)串講 考點(diǎn)一生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性 （一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；核算產(chǎn)品成本；發(fā)出產(chǎn)成品等。 （二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 生產(chǎn)指令；領(lǐng)發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時(shí)記錄；工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表；材料費(fèi)用分配表；制造費(fèi) 用分配匯總表；成本計(jì)算單；存貨明細(xì)賬等。 考點(diǎn)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制 存貨的內(nèi)部控制：購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)貨等職能。 工薪的內(nèi)部控制：雇傭員工；授權(quán)變動(dòng)工資；編制出勤和計(jì)時(shí)資料；編制工資計(jì)算表；支付工資和保管未領(lǐng)工資；填寫(xiě)個(gè)人所得稅申報(bào)表；記錄工資等。 成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制：成本費(fèi)用管理控制；成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制。 二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 內(nèi)部控制測(cè)試一般包括：了解和描述生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制；實(shí)施簡(jiǎn)易抽查；工薪的內(nèi)部控制測(cè)試；成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控 制測(cè)試；評(píng)價(jià)生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)、審閱、觀察等方法了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，并可以選擇一兩個(gè)產(chǎn)品品種進(jìn)行測(cè)試，以考慮其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。 考點(diǎn)三生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計(jì) 一、存貨審計(jì) （一）存貨的審計(jì)目標(biāo) 審查和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審計(jì)單位所擁有；確定增減變動(dòng)的記錄是否正確，計(jì)量和計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；存貨入庫(kù)與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確；確定在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 （二）存貨的實(shí)質(zhì)性程序 審查存貨余額 對(duì)存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序： （ 1）核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。 （ 2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計(jì)中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法兩種。 （ 3）存貨監(jiān)盤(pán)。存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤(pán)點(diǎn)存貨。 （ 4）存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。為了難資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià) 進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的主要程序包括： ①樣本的選擇 ②計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) ③計(jì)價(jià)測(cè)試。 （ 5）審查存貨所有權(quán)。 二、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì) （一）直接材料成本的審計(jì) 主要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單等。 （二）直接人工成本的審計(jì) 主要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確；結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確等。 （三）制造費(fèi)用的審計(jì) 主要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；審閱制造 費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費(fèi)用的分配是否合理等。 （四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì) 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，應(yīng)通過(guò)審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和庫(kù)存商品明細(xì)賬等記錄，并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。其主要內(nèi)容包括： （ 1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表。與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。 （ 2）進(jìn)行分析性復(fù)核。分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。 （ 3）編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。 倒軋表的基本等式如下： 原材料期初余額 +本期購(gòu)進(jìn)額 原材 料期末余額 其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本 +直接人工成本 +制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 +在產(chǎn)品期初余額 在產(chǎn)品期末余額 其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本 +庫(kù)存商品期初余額 庫(kù)存商品期末余額 其他庫(kù)存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比。 （ 5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)售退回等）是否有其充分理由。 （ 6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。 考點(diǎn)