【導(dǎo)讀】本章2020年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2020年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2020年試題的分?jǐn)?shù)為。從近三年的試題看，本章考試的題型均為客觀題，分?jǐn)?shù)不高。售后租回業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益的會計(jì)處理；承租人經(jīng)營租賃租金費(fèi)用的計(jì)算；和2020年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。租賃分類的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)；承租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為500萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。

　　

【正文】 值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： （ 1）甲企業(yè)的會計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =700 000440 000（ 550 000 17%） =160 500（元） 借：應(yīng)付賬款 乙企業(yè) 700 000 貸：庫存商品 440 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 93 500 資本公積 其他資本公積 160 500 （ 2）乙企業(yè)的會計(jì)處理 借：庫存商品 606 500 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93 500 貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 700 000 如果乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 690000。庫存商品不可能是負(fù)的。如果實(shí)際中出現(xiàn)這種情，大量的管理資料下載 況，先把壞賬準(zhǔn)備調(diào)了，如果金額較大，就說是以前濫用了 會計(jì)估計(jì)，按照會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，調(diào)完后應(yīng)把應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值調(diào)到取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值就可以了。 如果單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅，對于甲企業(yè)銀行存款增加，資本公積增加，對于乙企業(yè)銀行存款減少，庫存商品科目也發(fā)生了變化 【例題 3】 A 公司應(yīng)收 B 公司賬款余額為 萬元， A 公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備 20 萬元，在債務(wù)重組日， B 公司用一批商品和一臺設(shè)備抵償債務(wù)，商品的售價(jià)為 40 萬元，增值稅為 萬元 ,設(shè)備的公允價(jià)值為 60 萬元。 A 公司的會計(jì)處理如下： 借：庫存商品 80[（ ） 40/（ 40+60） ] 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn) 120 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 【例題 4】 2020 年 1 月 10 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為 4255 萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于 2020 年 4 月 10 日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以 一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為 1200 萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為 1500 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為 5000 萬元，已計(jì)提折舊 2020 萬元，市場價(jià)格為 2500 萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備 500 萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（ 2020 年考題） 【答案】 A 【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值 =2500/（ 2500+1500）（ 42551500 17%） =2500 萬元 （三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，確認(rèn)為資本公積。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 上述重組中，如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面 價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。 【例 4】甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 208 000 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1 元，乙企業(yè)以 80 000 股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 10 000 元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： （ 1）乙企業(yè)的會計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià) =208 00080 000=128 000（元） 借： 應(yīng)付賬款 甲企業(yè) 208 000 貸：股本 80 000 資本公積 股本溢價(jià) 128 000 ，大量的管理資料下載 （ 2）甲企業(yè)的會計(jì)處理 借：長期股權(quán)投資 198 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 208 000 （四）修改其他債務(wù)條件 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將 重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。屬于謹(jǐn)慎性原則。 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記 的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失（營業(yè)外支出）；如果未來應(yīng)收金額介于重組債權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額之間，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額調(diào)整到未來應(yīng)收金額，并同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。舉例說明如下： 【例題 5】債權(quán)人在債務(wù)重組日的應(yīng)收賬款余額 100 萬元，已提壞賬準(zhǔn)備 5萬元。 （ 1）若未來應(yīng)收金額為 92 萬元（小于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值）。 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 92 壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出 3 貸：應(yīng)收賬款 100 （ 2）若未來應(yīng)收金額為 98 萬元（介于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額和賬面價(jià)值之間）。 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 98 壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 100 （ 3）若未來應(yīng)收金額為 102 萬元（大于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例 5】 A 企業(yè) 1999 年 12 月 31 日應(yīng)收 B 企業(yè)賬款的賬面余額為 65 400 元，其中， 5 400 元為累計(jì)未付的利息，票面年利率 9%。由于 B 企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 1999 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于 1999 年末進(jìn)行債務(wù)重組。 A 企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 50 000 元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將年利率從 9%降低至 5%，并將債務(wù)到期日延至 2020 年 12 月 31 日，利息按年支付。 A 企業(yè)已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 8 000 元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料， A、 B 企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： （ 1） B 企業(yè)的會計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =65 400[50 000（ 1+5% 2） ]=10 400（元） 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸；應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 55 000 資本公積 其他資本公積 10 400 2020 年 12月 31 日支付利息時(shí) 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 2 500 貸：銀行存款 （ 50 000 5%） 2 500 ，大量的管理資料下載 2020 年 12月 31 日償還本金和最后一年利息時(shí) 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 52 500 貸：銀行存款 52 500 （ 2） A 企業(yè)的會計(jì)處理 將來應(yīng)收金額 =50 000（ 1+5% 2） =55 000（元） 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 =65 4008 000=57 400（元） 由于將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 2 400 元，因此，首先應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 8 000 元，差額 2 400 元，作為債務(wù)重組損失。其會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 55 000 壞賬準(zhǔn)備 8 000 營 業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 2 400 或：借：壞賬準(zhǔn)備 65 400 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 2 400 貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 10 400 借：應(yīng)收賬款 B 企業(yè)（債務(wù)重組） 55 000 貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 55 000 2020 年 12月 31 日收到利息時(shí) 借：銀行存款 2 500 貸：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 （ 50 000 5%） 2 500 2020 年 12月 31 日收到 本金和最后一年利息時(shí) 借：銀行存款 52 500 貸：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 52 500 【例 6】 1997 年 6 月 30 日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率 10%、三年期的貸款 1 000 000 元。現(xiàn)因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于 2020 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至 2020 年 12 月 31 日，年利率降至 7%，免除積欠利息 350 000 元，本金減至 800 000 元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)自 2020 年起有盈利，則利率回復(fù)至 10%，若無盈利，仍維持 7%的利率。則甲企業(yè)和某銀行的會計(jì)處理如下： （ 1）甲企業(yè)的會計(jì)處理 ①計(jì)算計(jì)入資本公積的金額 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值 =本金 +利息 =1 000 000（ 1+10% ） =1 350 000（元） 將來應(yīng)付金額 =本金 +應(yīng)計(jì)利息 +或有支出 =800 000（ 1+7% 3） +800 000（ 10%7%） 2=1 016 000（元） 長期借款的賬面價(jià)值 1 350 000 減：將來應(yīng)付金額 1 016 000 其中：面值 800 000 應(yīng)計(jì)利息 （ 800 000 7% 3%） 168 000 或有支出 [800 000（ 10%7%） 2] 48 000 計(jì)入資本公積金額 334 000 由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含有將來 應(yīng)付本金 800 000 元、將來正常應(yīng)付利息 168 000 元 48 000 元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值處理。 ②會計(jì)處理 第一， 2020 年 12月 31 日債務(wù)重組日 借：長期借款 1 350 000 ，大量的管理資料下載 貸：長期借款 債務(wù)重組 1 016 000 資本公積 其他資本公積 334 000 第二， 2020 年 12月 31 日支付利息時(shí) 借：長期借款 債務(wù)重組 56 000 貸：銀行存款 （ 800 000 7%） 56 000 由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價(jià)值處理。 第三，假設(shè)甲企業(yè)自 2020 年起盈 利， 2020 年 12月 31 日至 2020年 12 月 31 日支付利息時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)按 10%的利率支付利息，則 2020 年需支付利息 80 000元（ 800 000 10%），其中含或有支出 24 000元。 借：長期借款 債務(wù)重組 80 000 貸：銀行存款 80 000 第四， 2020 年 12月 31 日支付最后一次利息 80 000元和本金 800 000 元時(shí) 借：長期借款 債務(wù)重組 880 000 貸：銀行存款 880 000 第五， 假設(shè)甲企業(yè)自 2020 年起仍沒有盈利， 2020年 12 月 31日支付利息時(shí) 借：長期借款 債務(wù)重組 56 000 貸：銀行存款 56 000 2020年 12 月 31 日支付最后一期利息 56 000 元和本金 800 000 元時(shí)，還需將原計(jì)入債務(wù)賬面價(jià)值的或有支出 48 000 元轉(zhuǎn)入資本公積（假設(shè)或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)）。