【正文】 則甲企業(yè)和某銀行的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ①計(jì)算計(jì)入資本公積的金額 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值 =本金 +利息 =1 000 000（ 1+10% ） =1 350 000（元） 將來(lái)應(yīng)付金額 =本金 +應(yīng)計(jì)利息 +或有支出 =800 000（ 1+7% 3） +800 000（ 10%7%） 2=1 016 000（元） 長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值 1 350 000 減：將來(lái)應(yīng)付金額 1 016 000 其中：面值 800 000 應(yīng)計(jì)利息 （ 800 000 7% 3%） 168 000 或有支出 [800 000（ 10%7%） 2] 48 000 計(jì)入資本公積金額 334 000 由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含有將來(lái) 應(yīng)付本金 800 000 元、將來(lái)正常應(yīng)付利息 168 000 元 48 000 元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值處理。 【例 5】 A 企業(yè) 1999 年 12 月 31 日應(yīng)收 B 企業(yè)賬款的賬面余額為 65 400 元，其中， 5 400 元為累計(jì)未付的利息，票面年利率 9%。或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。（ 2020 年考題） 【答案】 A 【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值 =2500/（ 2500+1500）（ 42551500 17%） =2500 萬(wàn)元 （三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，確認(rèn)為資本公積。 如果單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅，對(duì)于甲企業(yè)銀行存款增加，資本公積增加，對(duì)于乙企業(yè)銀行存款減少，庫(kù)存商品科目也發(fā)生了變化 【例題 3】 A 公司應(yīng)收 B 公司賬款余額為 萬(wàn)元， A 公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元，在債務(wù)重組日， B 公司用一批商品和一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，商品的售價(jià)為 40 萬(wàn)元，增值稅為 萬(wàn)元 ,設(shè)備的公允價(jià)值為 60 萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理： （ 1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =80 000（ 60 0008 000） =28 000（元） 借：應(yīng)付賬款 乙企業(yè) 80 000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 備 8 000 貸：短期投資 60 000 資本公積 其他資本公積 28 000 （ 2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：短期投資 75 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 80 000 【例 3】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 700 000 元。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 100 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 【例１】：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 100 000 元。甲企業(yè)于 2020 年 5 月 10 日將設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)， 2020 年 5 月 20 日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債，大量的管理資料下載 務(wù)解除手續(xù)。債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)，發(fā)生的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)不算數(shù)?？陀^題考核的是債權(quán)人取得非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。 2020 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開(kāi)始日為 2020 年 1 月 1 日，租期為 3 年；租金總額為 48 萬(wàn)元，每月末支付。 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 單位：元 日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額 合計(jì) （ 4）編制出租人會(huì)計(jì)分錄。 期數(shù)為 利率為 %的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為 ；期數(shù)為，大量的管理資料下載 利率為 %的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 。 （ 2）起租日：租賃物運(yùn)抵廣廈建筑材料制造有限公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即 2020 年 1月 1日）。 第二步，會(huì)計(jì)處理 2020 年 12月 31 日，收到第一期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí) 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 195 260247。西部公司的有關(guān)資料如下： （ 1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 貸：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收入 2020年 5月 15日收到第一期租金，確認(rèn)所含融資收入 1 000 000元。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。 甲生產(chǎn)設(shè)備于 2020 年 12 月 31 日運(yùn)抵 A 公司，當(dāng)日投入使用。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。 第三步，會(huì)計(jì)處理 2020 年 12月 31 日，支付第一期租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 206 168247。 會(huì)計(jì)處理： 第一步，判斷租賃類型 本例中租賃期（ 3 年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（ 5 年）的 60%，（小于 75%），沒(méi)有滿足融資租賃的第3 條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2577100 元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90%，即 2340000 元（ 2600000 90%），滿足融資租賃的第 4 條標(biāo)準(zhǔn)，因此，新天地公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 （ 6）租賃合同規(guī)定的利率為 8%（年利率）。 （七）租 賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購(gòu)和優(yōu)惠續(xù)租。 年 年 年 年 【答案】 A 【解析】計(jì)提租賃 資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮?，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? 但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的 30%），承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。 要求： （ 1）判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元。 2020 年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 （續(xù)租除外），由此改變了原來(lái)對(duì)租賃的分類，則出租人和承租人均應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后的租賃頜，重新對(duì)租賃進(jìn)行分類。 ，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。但是，如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。 和 2020 年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。 針對(duì) 2020 年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （ 1）融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的主要區(qū)別； （ 2）租賃分類的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)； （ 3）承租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； （ 4）出租人融資租賃業(yè)務(wù)涉及的一些基本概念。 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。 ，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 （二）具體標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資 產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。（ 2020 年考題） 【答案】 B 【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用 =（ 36+34+26）247。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。 （ 2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） （二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資租賃下，在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用合理的方法加以計(jì)算。 【例題 6】企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為 10 年。 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)： （ 1）如果存在承租人擔(dān)保余值，借記 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 、 累計(jì)折舊 科目，貸記 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 科目； （ 2）如果不存在承租人擔(dān)保余值，借記 累計(jì)折舊 科目，貸記 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 科目，如果還存在凈殘值，還應(yīng)借記 營(yíng)業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失 科目。 （ 7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為 5 年。 第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 本例中新天地公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率 8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 12） 17 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 2020 年 12月 31 日，支付第二期租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 142 247。 （ 2）起租日： 2020 年 12 月 31日。 A 公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為 4000 萬(wàn)元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷(xiāo)。 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì) 處理 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值） 遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額） 注：最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 融資收入 1 000 000 （五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ，大量的管理資料下載 對(duì)應(yīng)收融資租賃款與未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 2） 2020 年、 2020 年新天地公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為 100 000 元和 150 000元 （ 3） 2020 年 12 月 31日，從新天地公司收回該生產(chǎn)線。 12） 16 ，大量的管理資料下載 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 16 2020 年 12月 31 日，收到第二期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí) 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 134 247。 （ 3）租賃期： 2020 年 1月 1日一 2020 年 12月 31 日，共 3 年。 （ 9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為 6 年。 【答案】 （ 1）判斷租賃類型 本題中，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為 821918 元（計(jì)算過(guò)