【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 100 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理 一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì) 處理 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值） 遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額） 注：最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。 （二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：計(jì)入管理費(fèi)用 （三）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 出租人在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 借：遞延收 益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （四）租金逾期未能收回情況下的會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，超過(guò)一個(gè)租金支付期末收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)沖回。轉(zhuǎn)做表外核算，實(shí)際收到租金時(shí)將其中所含的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入。這一規(guī)定既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，也有利于出租人加強(qiáng)對(duì)租金回收的管理，及時(shí)催收租金，提高資金的使用效益。 【例 5】西部公司根據(jù)與城建公司簽訂的租賃合同的規(guī)定，從 2020 年 1 月 1 日起，每 6 個(gè)月支付一期租金，每期租金中所含融資收入均為 1 000 000 元 ，于每月末根據(jù)合理的分配方法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 假定在 2020 年 12 月 31 日，仍未收到第一期租金。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理（本例，假定只涉及逾期租金中所含融資收入的賬務(wù)處理問(wèn)題）為： 年 12月 31 日，應(yīng)將已確認(rèn)的第一期租金中所含的融資收入予以全部沖回。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 貸：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收入 2020年 5月 15日收到第一期租金，確認(rèn)所含融資收入 1 000 000元。 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 融資收入 1 000 000 （五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ，大量的管理資料下載 對(duì)應(yīng)收融資租賃款與未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （六）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的會(huì)計(jì)處理 重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率。 （七）或有租金的會(huì)計(jì)處理 （八）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況： （ 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。 （ 2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。 （ 3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。 （ 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。 （九）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 P328 【例 6】租賃合同資料同例 3。西部公司的有關(guān)資料如下： （ 1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 （ 2） 2020 年、 2020 年新天地公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為 100 000 元和 150 000元 （ 3） 2020 年 12 月 31日，從新天地公司收回該生產(chǎn)線(xiàn)。 會(huì)計(jì)處理： （ 1）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算開(kāi) 始日的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，即租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。 由于本例中不存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金期數(shù) +承租人擔(dān)保余值 =1 000 000 3+0=3 000 000（元），因此有 1 000 000 PA（ 3， R） =2 600 000（租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值） 即，租賃內(nèi)含利率為 %。 第 二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額 +未擔(dān)保余值 =（最低租賃付款額 +第三方擔(dān)保的余額） +未擔(dān)保余值 =[（各期租金之和 +承租人擔(dān)保余值） +第三方擔(dān)保的余值 ]+未擔(dān)保余值 =[（ 1 000 000 3+0） +0]+0=3 000 000（元） 最低租賃收款額 =1 000 000 3=3 000 000（元） 最低租賃收款額的現(xiàn)值 =1 000 000 PA（ 3， %） =2 600 000（元） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 =（最低租賃收款額 +未擔(dān)保余值 ） （最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=3 000 000 2 600 000=400 000（元） 第三步，判斷租賃類(lèi)型 本例中租賃期（ 3 年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（ 5 年）的 60%（小于 75%），沒(méi)有滿(mǎn)足融資租賃的第3 條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為 2 600 000 元大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90%即 2 340 000 元（ 2 600 000 90%），滿(mǎn)足融資租賃的第 4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，西部公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第四步，會(huì)計(jì)處理 2020 年 1 月 1 日，租出程控生產(chǎn)線(xiàn) 借：應(yīng)收融資租賃款 3 000 000 ，大量的管理資料下載 貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 00 000 （ 2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見(jiàn)表 153） 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法） 2020 年 1 月 1 日 金額單位：元 日期 租金 確認(rèn)的融 資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 ① ② ③ =期初⑤ % ④ =② ③ 期末⑤ =期初⑤ ④ （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 合計(jì) 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 195 260 134 69 * 400 000 804 740 865 930 * 2 600 000 2 600 000 1 795 260 930 0 對(duì) 表 153 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法） 的說(shuō)明： 每期攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益 =每期期初租賃投資凈額余額實(shí)際利率 其中：租賃投資凈額余額 =應(yīng)收融資租賃款余額（應(yīng)收本金和應(yīng)收利息余額） +未擔(dān)保余值余額－遞延收益余額（應(yīng)收利息余額） 2020 年 1 月 1 日租賃投資凈額余額為 2600000 元， 2020 年應(yīng)攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益（即確認(rèn)的融資收入） =2600000 %=195260 元。 2020 年 12 月 31 日收到租金時(shí)，應(yīng)收融資租賃款余額減少 1000000 元 ，即應(yīng)收本金和利息減少 1000000 元，確認(rèn)的融資收入使應(yīng)收利息減少 195260 元，因此， 2020 年 12 月 31日租賃投資凈額減少額為 804740 元（ 1000000195260）。 2020年 12 月 31 日應(yīng)攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資收入（確認(rèn)的融資收入） =（ 2600000804740） %= 元，依此類(lèi)推。 第二步，會(huì)計(jì)處理 2020 年 12月 31 日，收到第一期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí) 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 195 260247。 12） 16 ，大量的管理資料下載 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 16 2020 年 12月 31 日，收到第二期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí) 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 134 247。 12） 11 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資 收入 11 2020 年 12月 31 日，收到第三期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸；應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí) 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益（ 69 247。 12） 5 826。 33 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 5 （ 3）或有租金的會(huì)計(jì)處理 2020 年 12月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向新天地公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入 100 000元 借：應(yīng)收賬款 新 天地公司 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 100 000 2020 年 12月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向新天地公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入 150 000元 借：應(yīng)收賬款 新天地公司 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 150 000 （ 4）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2020 年 12月 31 日，將該生產(chǎn)線(xiàn)從新天地公司收回，作備查登記。 （ 5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的列示與披露（略） 【例題 10】下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中 ,正確的有（ ）。（ 2020 年考題） ,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 ,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 ,應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,應(yīng)停止確認(rèn)融資收入 ,并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回 ,應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率 ,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失 【答案】 ADE 【解析】實(shí)際收到的或有租金 ,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入；對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì) 提 ,應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 【例題 11】 2020 年 12 月 1 日，廣廈建筑材料制造有限公司與中國(guó)華東租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線(xiàn)。 （ 2）起租日：租賃物運(yùn)抵廣廈建筑材料制造有限公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即 2020 年 1月 1日）。 （ 3）租賃期： 2020 年 1月 1日一 2020 年 12月 31 日，共 3 年。 （ 4）租金支付方式：每年年初支付租金 270000元。 （ 5）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線(xiàn)的估計(jì)余值： 117000元。 其中：由廣廈建筑材料制造有限公司擔(dān)保的余值為 100000元；未擔(dān)保余值為 17000元。 （ 6）該生產(chǎn)線(xiàn)的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由廣廈建筑材料制造有限公司自行承擔(dān)，每年 10000元。 （ 7）該生產(chǎn)線(xiàn)在 2020 年 1月 1日的原賬面價(jià)值為 835000元。 （ 8）出租人租賃內(nèi)含利率為 %。 期數(shù)為 利率為 %的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為 ；期數(shù)為，大量的管理資料下載 利率為 %的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 。 （ 9）該生產(chǎn)線(xiàn)估計(jì)使用年限為 6 年。承租人采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 （ 10） 2020 年 12月 31 日，廣廈建筑材料制造有限公司將該生產(chǎn)線(xiàn)交回中國(guó)華東租賃公司。 （ 11）出租方采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。 要求： （ 1）判斷出租人（中國(guó)華東租賃公司）的租賃類(lèi)型。 （ 2）計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。 （ 3）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益、填列未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表。 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 單位：元 日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額 合計(jì) （ 4）編制出租人會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （ 1）判斷租賃類(lèi)型 本題中，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為 821918 元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90%即 751500 元（ 835000 90%），符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以，這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)