【文章內(nèi)容簡介】 少金額應(yīng)記在貸方。 6給貨單位開出商業(yè)票據(jù)一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使前欠人的賬款轉(zhuǎn)化為票據(jù)形式的欠款，即應(yīng)付賬款減少了，但商業(yè)票據(jù)形式的欠人賬款增加了，涉及“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬負債類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方，其減少金額應(yīng)記在借方。 以上六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型：第一種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額增加，如第一、二筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；第二種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額減少，如第三、四筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；第三種類型：資產(chǎn)類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第五筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；第四種類型：權(quán)益類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。從這四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶的過程可以看出以下三條記賬規(guī)則：第一，借貸記賬法是復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，都必須同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶；第二，所記入的兩個或兩個以上的賬戶可以是屬于同一類的，也可以是屬于不同類的，這取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，但記入賬戶時，一個記在借方，另一個則必記在貸方，必須是有借必有貸。第三，記入兩個或兩個以上賬戶的借方金額和貸方金額必須相等。將上述三條規(guī)則加以概括，則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等?！豹?記賬規(guī)則是從運用借貸記賬法記賬中概括出來的。在概括出“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則后，就可以反過來運用記賬規(guī)則來記賬，同時也可以用來核對和檢查賬戶記錄的正確性。從以上舉例中可以看出，運用借貸記賬法記賬，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都至少涉及兩個賬戶，在兩個或兩個以上賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，賬戶之間就具有了相互對照的關(guān)系，這種關(guān)系被稱之為“賬戶對應(yīng)關(guān)系”，存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶則稱為“對應(yīng)賬戶”。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以清楚了解每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容,通過相互對應(yīng)的賬戶記錄可以清楚反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來龍去脈。以上舉例是把經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接記入賬戶。為了保障賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶之前，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制會計分錄。會計分錄是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)所做的記錄。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)的記錄，稱為會計分錄。會計分錄包含三項要素：1賬戶名稱；2應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶方位；3記賬金額。現(xiàn)將以上舉例的六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下：1購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。借：原材料5000貸：應(yīng)付賬款50002收到國家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。借：銀行存款100000貸：實收資本1000003開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購置低值易耗品款。借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款200004按投資人決定，開業(yè)前購置的某項新設(shè)備調(diào)撥給另一國有獨資有限公司，該項設(shè)備的價款為40000元，協(xié)議規(guī)定調(diào)整國家資本金。借：實收資本40000貸：固定資產(chǎn)400005購入燃料10000公斤，價款1000元，以銀行存款支付。借：原材料1000貸：銀行存款10006給購貨單位開出商業(yè)票據(jù)一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。借：應(yīng)付賬款5000貸：應(yīng)付票據(jù)5000以上舉例的會計分錄都只涉及兩個賬戶，則只有兩個對應(yīng)賬戶，一個賬戶記在借方，另一個賬戶記在貸方。這種會計分錄稱為“簡單會計分錄”。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容較為復(fù)雜，會涉及兩個以上賬戶。涉及兩個以上賬戶的會計分錄則稱為“復(fù)合會計分錄”。下面另舉兩例以說明復(fù)合會計分錄的編制方法。〔例33〕益新酒店又發(fā)出以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：7購入低值易耗品一批，價款5000元，包裝物一批，價款3000元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款付訖。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使低值易耗品增加5000元，包裝物增加3000元，銀行存款減少8000元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：低值易耗品5000借：包裝物 3000貸：銀行存款 80008購入原材料一批，價款共計20000元，以銀行存款支付14000元，余6000元暫欠。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使原材料增加了20000元，銀行存款減少了14000元，另欠人的賬款6000元，屬于負債增加，因而編制如下會計分錄：借：原材料 20000貸：銀行存款14000貸：應(yīng)付賬款 6000在賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚的前提下，編制復(fù)合會計分錄不僅可以使記賬工作具有簡化、節(jié)省之便，并能完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。但為了保障賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚，復(fù)合會計分錄一般應(yīng)采取一個借方和幾個貸方賬戶或幾個借方賬戶和一個貸方賬戶相對應(yīng)，盡可能地避免幾個借方賬戶和幾個貸方賬戶相對應(yīng)。但在實際工作中，有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只能編制為多借多貸的會計分錄。在會計核算中，編制會計分錄是一項重要工作。在實際工作中，它通常是在編制會計憑證時，根據(jù)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，在記賬憑證上編制。這將在本書第四章予以說明。（四）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與負債以及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄是否正確的方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等。” 如果編制的會計分錄和過賬都未發(fā)生錯誤，其每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶的借方金額與記入對應(yīng)賬戶貸方的金額是相等的；那么，一個會計期間的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)過入賬戶后，全部賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)也是相等的。在這一基礎(chǔ)上，結(jié)出的全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)與全部賬戶的貸方期末余額合計數(shù)也必然是相等的。如果雙方合計數(shù)不等，就說明賬戶記錄發(fā)生了錯誤。由此產(chǎn)生了檢查和驗證賬戶記錄是否正確的兩種具體方法如下：“本期發(fā)生額試算表”進行試算平衡“本期發(fā)生額試算表”是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過編制會計分錄，并過入賬戶后，全部賬戶的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額必然相等的復(fù)式記賬原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2．編制“本期期末余額試算表”進行試算平衡“本期期末余額試算表”是在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過編制會計分錄并過入賬戶后，根據(jù)會計等式的恒等原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計如果期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)相等，說明賬戶記錄是正確的。但須說明，這只能是基本正確。因為有些錯誤通過編制試算表并不能被發(fā)現(xiàn)，試算表不能發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤：●借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；●借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯誤；●應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；●過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷。比如，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯誤；一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷；等等。以上錯誤都不會影響試算表的平衡，從而不能被發(fā)現(xiàn)。因此，會計分錄的日常復(fù)核檢查是必要的。盡管如此，通過編制試算表驗證賬戶記錄的正確性，仍然是借貸記賬法的一個重要組成內(nèi)容。第二部分一、原始憑證（一）原始憑證及其種類原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。工作令號、購銷合同、購料申請單等不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證不能作為原始憑證并據(jù)以記賬。原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來事項時，從外單位取得的憑證。如乘坐火車購買的火車票；企業(yè)購買商品、材料時，從供貨單位取得的發(fā)貨票等。自制原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證。自制原始憑證按填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。1．一次憑證 一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。如各種外來原始憑證都是一次憑證；企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)用材料的“領(lǐng)料單”、職工“借款單”。購進材料“入庫單”以及根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要而編制的記賬憑證，如：“材料費用分配表”等都是一次憑證。2．累計憑證 累記憑證是指在一定時期內(nèi)（一般以一月為限）連續(xù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生而分次進行的。如“限額領(lǐng)料單”是累計憑證。3．匯總原始憑證 匯總原始憑證是指根據(jù)一定時期內(nèi)反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多張原始憑證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況。匯總原始憑證既可以以簡化會計核算工作，又便于進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析比較。如?！肮べY匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”、發(fā)料憑證匯總表”等都是匯總原始憑證。（二）原始憑證的基本內(nèi)容由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是多種多樣的，因而用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的原始憑證，其內(nèi)容和格式也不盡相同。但不管怎樣，所有的原始憑證都必須具備下列基本內(nèi)容，這些內(nèi)容通常稱為憑證的要素。按照我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定原始憑證應(yīng)當具備以下內(nèi)容：1．原始憑證的名稱；2．填制憑證的日期；3．填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4．接受憑證單位名稱；5．經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱、數(shù)量、單價和金額；6．經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。對一些特殊的原始憑證，除應(yīng)當具備原始憑證的上述內(nèi)容外．還應(yīng)當有以下的附加條件： 1．從外單位取得的原始憑證，應(yīng)使用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票上應(yīng)印有稅務(wù)專用章；必須加蓋填制單位的公章。2．自制的原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負責(zé)人或者由單位負責(zé)人指定的人員簽名或者蓋章。3．支付款項的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證代替。4．購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。5．銷售貨物發(fā)生退口并退還貨款時，必須以退貨發(fā)票、退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)作為原始憑證。6．職工公出借款填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。7．經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證的附件。（三）原始憑證的填制方法 原始憑證的填制方法，由于各種憑證的內(nèi)容和格式千差萬別，其具體方法也不同。下面，我們以自制原始憑證為例，來說明原始憑證的填制方法。 一般來講，自制原始憑證，一部分是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成實際情況直接填列，如根據(jù)實際領(lǐng)料的材料名稱和數(shù)量填制領(lǐng)料單；另一部分是根據(jù)賬簿記錄對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的。如月末計算產(chǎn)品成本時，根據(jù)制造費用賬戶本月借方發(fā)生額，填制“制造費用分配表”，將本月的制造費用按照一定的分配標準，分配到有關(guān)的產(chǎn)品成本中去。下面以“領(lǐng)料單” 為例說明一次憑證的填制方法。大華百貨公司采購員張光2001年12月20日因出差向財務(wù)部門借款900元，填寫“借款單”。 “借款單”由借款人填寫，經(jīng)單位負責(zé)人審批簽字后，到會計部門經(jīng)審核后借款。報銷或還款時，由出納人員填寫副聯(lián)，交借款人作為還款憑證。（四）原始憑證填制的要求為了正確、完整、清晰、及時地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，做好原始憑證的填制工作，必須遵循以下要求： 1．原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須合法和真實，即符合國家有關(guān)政策、法令、法規(guī)、制度的要求；原始憑證上填列的內(nèi)容、數(shù)字，必須真實可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，不得弄虛作假：更不得偽造憑證。2．各種原始憑證的內(nèi)容必須逐項填寫齊全，不得遺漏；必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認真審核，簽名蓋章。3．各種原始憑證的書寫要用藍色或黑色墨水（套寫的可用圓珠筆），填寫支票必須用炭素墨水筆。文字要簡要，字跡要工整、清楚、易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。一式幾聯(lián)的憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途；套寫時，一定要寫透，避免上面清楚，下面模糊。4．凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大J、寫金額必須相符，且金額書寫必須符合以下規(guī)范要求：（1）漢字大寫數(shù)字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，用正楷或者行書體書寫，不得亂造簡化字，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等代替。（2）阿拉伯數(shù)字應(yīng)一個一個地寫，不得連筆寫。（3）所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”；有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，代替。5．各種原始憑證不能隨意涂改、刮擦、挖補。在憑證填寫錯誤需要更改時，應(yīng)用紅色墨水筆將錯誤的文字或數(shù)字劃線注銷，再將正確的文字或數(shù)字用藍色墨水筆寫在劃線部分的上面，并簽字蓋章。6．各種原始憑證都必須連續(xù)編號，以便查核。如果各種原始憑證已預(yù)先印定編號的，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，不得撕毀。7．各種原始憑證的填制應(yīng)當及時，并按規(guī)定的程序及時送交財會部門，由財會部門加以審核，并據(jù)以填制記賬憑證。（五）原始憑證的審核會計人員審核原始憑證應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行。審核的主要內(nèi)容有：1。審核原始憑證的合法性和真實性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定的要求，有否違反財經(jīng)制度的現(xiàn)象；原始憑證中所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否真實，有無弄虛作假情況。如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)有多計或少計收入、費用，擅自擴大開支范圍、提高開支標準，巧立名目、虛報冒領(lǐng)、濫發(fā)獎金、津貼等違反財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律的情況，不僅不能作為合法真實的原始憑證，而且要按規(guī)定進行處理。2．審核原始憑證的合理性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合厲行節(jié)約、反對浪費、有利于提高經(jīng)濟效益的原則，有否違反該原則的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有突擊使用預(yù)算結(jié)余購買不需要的物品，有對陳；日過時設(shè)備進行大修理等違反上述原則的情況，不能作為合理的原始憑證。3．審核原始憑證的完整性。審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容，有否應(yīng)填未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無填證單位或制證人員簽章，業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。