【正文】 ，大量的管理資料下載 第十五章 租賃 本章考情分析 本章 2020 年試題的分?jǐn)?shù)為 1分， 2020年試題的分?jǐn)?shù)為 1分， 2020年試題的分?jǐn)?shù)為 。 從近三年的試題看，本章考試的題型均為客觀題，分?jǐn)?shù)不高。客觀題的主要考點(diǎn)有： （ 1）售后租回業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益的會計(jì)處理； （ 2）承租人經(jīng)營租賃租金費(fèi)用的計(jì)算； （ 3）售后租回交易的會計(jì)處理； （ 4）融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理等。 和 2020 年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。 針對 2020 年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （ 1）融資租賃與經(jīng)營租賃的主要區(qū)別； （ 2）租賃分類的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)； （ 3）承租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理； （ 4）出租人融資租賃業(yè)務(wù)涉及的一些基本概念。 第一節(jié) 租賃概述 一、與租賃有關(guān)的概念 ，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 :是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力 擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 ，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 【例題 1】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（ ）。 、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 【答案】 A 額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括： （ 1）租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金； （ 2）租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； （ 3）租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。 如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括： （ 1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金； （ 2）承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。 ，大量的管理資料下載 【例題 2】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為 8 年，每年年末支付租金 100 萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50 萬元，與承租人有關(guān)的 A 公 司擔(dān)保余值為 20 萬元，租賃期間，履約成本共 50 萬元，或有租金 20 萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）。 【答案】 A 【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額 =1008+50+20=870萬元 ，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的 資產(chǎn)余值。 ，是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 ，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 二、租賃分類的原則 （一）分類時(shí)點(diǎn) 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 ，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩類。 （ 1）融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 （ 2）經(jīng)營租賃，指除融資租賃以外的其他租賃。 。 ，承租人出租人對同一項(xiàng)租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。 （續(xù)租除外），由此改變了原來對租賃的分類，則出租人和承租人均應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后的租賃頜，重新對租賃進(jìn)行分類。 （二）具體標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資 產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （ 1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； （ 2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（ 5%，含 5%），因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)； （ 3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（ 75，含 75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（ 75%，含 75%），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不 適用； （ 4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（大于等于 90%）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（大于等于 90%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（ 75%，含 75%），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用； （ 5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 【例題 3】下列哪些項(xiàng)目可認(rèn)定為融資租賃（ ）。 ，所訂立的購價(jià)為 1 萬元 ，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為 25 萬元 ，大量的管理資料下載 8 年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為 10年 3 年，在開始此次租賃前已使用年限為 16年，該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為 20年 905 萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為 1000萬元 【答案】 ABD 第二節(jié) 承租人的會計(jì)處理 一、承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 【例題 4】甲公司于 2020 年 1 月 1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期為 4 年，設(shè)備價(jià)值為 200 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 12 年。租 賃合同規(guī)定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分別為36 萬元、 34 萬元、 26 萬元；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。 2020 年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（ ）萬元。（ 2020 年考題） 【答案】 B 【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用 =（ 36+34+26）247。 4=24萬元 【例題 5】 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）于 2020 年 1 月 1 日從乙租賃公司（以下簡稱乙 公司）租入 臺全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下： （ 1）租賃起租日： 2020 年 1月 1日。 （ 2）租賃期限： 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。 （ 3）租金總額： 120 萬元。 （ 4）租金支付方式：在起租日預(yù)付租金 80 萬元， 2020 年年末支付租金 20 萬元，租賃期滿時(shí)支付租金 20 萬元。 起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為 500 萬元，公允價(jià)值為 500 萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。甲公司在 2020 年 1 月 1 日的資產(chǎn)總額為 1200 萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計(jì)政策是：對于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽?確認(rèn)融資費(fèi)用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為 6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： （ 1）判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡要說明理由。 （ 2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)分錄。 （ 3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融 資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）甲公司有關(guān)會計(jì)分錄： ① 2020 年 1 月 1 日 借：長期待攤費(fèi)用 80 貸：銀行存款 80 ② 2020 年 12月 31 日 借：管理費(fèi)用 60 （ 120247。 2=60） 貸：長期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 20 ③ 2020 年 12月 31 日 ，大量的管理資料下載 借：管理費(fèi)用 60 貸：長期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 20 （ 3）乙公司有關(guān)會計(jì)分錄： ① 2020 年 1 月 1 日 借：銀行存款 80 貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款 80 ② 2020 年 12月 31 日 借：銀行存款 20 應(yīng)收經(jīng)營租賃款 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60（ 120247。 2=60） ③ 2020 年 12月 31 日 借：銀行存款 20 應(yīng)收經(jīng)營租賃款 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 二、承租人對融資租賃的會計(jì)處理 （一）租賃開始日的會計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，承租人應(yīng)首選出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；其次，才應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的 30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。 會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） （二）初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理 （三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資租賃下，在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用合理的方法加以計(jì)算。承租人既可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值確定基礎(chǔ)不同，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偪煞譃橄铝袔追N情況： ，且以出租人的租 賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省? ，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省? ，且不存在承租人擔(dān)保余值。在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮剩膊荒懿捎米赓U合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? 【例題 6】企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。 ，大量的管理資料下載 D. 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 【答案】 A （四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù) 計(jì)清理費(fèi)用；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。 【例題 7】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為 10 年，租賃期為 8 年，承租人租賃期滿時(shí)以 1 萬元的購價(jià)優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為 30 萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。 年 年 年 年 【答案】 A 【解析】計(jì)提租賃 資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為 10 年。 【例題 8】某項(xiàng)融資租賃，起租日為 2020