【正文】 第一章 貨幣資金及應收款項 1．現(xiàn)金 ? 備用金 ① 開立備用金 借：其他應收款 － 備用金 貸：現(xiàn)金 ② 報銷時補回預定現(xiàn)金 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 ③ 撤銷或減少備用金時 借：現(xiàn)金 貸：其他應收款 － 備用金 ? 現(xiàn)金長短款 ① 庫存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款－應付現(xiàn)金溢余（ X單位或個人） 營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） ② 庫存現(xiàn)金小于賬面值 借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 查明原因后作如下處理： 借： 其他應收款－應收現(xiàn)金短缺（ XX 個人） 其他應收款－應收保險賠款 管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） 貸： 待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 2．銀行存款 ① 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng) 部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 3．其他貨幣資金（外埠存款） ① 開立采購專戶 借：其他貨幣資金 － 外埠存款 貸：銀行存款 ② 用此?？钯徹? 借：物資采購 貸：其他貨幣資金 － 外埠存款 ③ 撤銷采購專戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 － 外埠存款 4．壞賬損失 ? 直接轉銷法 ① 實際發(fā)生損失時 借：管理費用 貸：應收賬款 ② 重新收回時 借：應收賬款 貸：管理費用 借：銀行存款 貸：應收賬款 ? 備抵法 ① 提取壞賬準備金時 借：管理費用 貸：壞賬準備 ② 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款 ③ 重新收回時 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 5．應收票據(jù) (見后 ) 第二章 存 貨 1 材料 （ 1）取得 ① 發(fā)票與材料同時到 借：原材料 應交稅金 － 增（進） 貸：銀行存款 ② 發(fā)票先到 借：在途物資（含運費） 應交稅金 － 增（進） 貸：銀行存款 ③ 材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料 貸：應付賬款－暫估應付賬款 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理 （ 2）發(fā)出 平時登記數(shù)量，月末結轉 借：生產(chǎn)成本 /在建工程 /委托加工物資 /? 貸：原材料 ⒉ 委托加工物資 ① 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 ② 支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資 應交稅金－應交增值稅（進） 貸：銀行存款等 ③ 交納消費稅（見應交稅金） ④ 加工完成收回加工物資 借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資） 貸：委托加工物資 （ 1）生產(chǎn)領用，構成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （ 2）隨產(chǎn)品出售且 借：營業(yè)費用（不單獨計價） 其他業(yè)務支出（單 獨計價） 貸：包裝物 （ 3）包裝物的出租、出借 ① 第一次領用新包裝物時 借：其他業(yè)務支出（出租） 營業(yè)費用（出借） 貸：包裝物 注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ② 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應付款 ③ 收取租金 借：銀行存款 貸：應交稅金 － 增（銷） 其他業(yè)務收入 ④ 退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸： 銀行存款 ⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應付款 其他業(yè)務支出（消費稅） 貸：應交稅金 － 增（銷） 應交稅金 － 應交消費稅 其他業(yè)務收入（押金部分） ⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料 貸：其他業(yè)務支出（出租） 營業(yè)費用（出借） ⑤ 攤銷（略） —— 一次、五五、分次 （處理同包裝物） ? 盤盈 ① 確認 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ② 報批轉銷 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ? 盤虧或毀損 ① 確認 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應交稅金 － 增（轉出） ② 報批轉銷 i 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ii 屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料 （ 殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款） [管理費用 ] 貸：待處理財產(chǎn)損溢 iii 屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料 （殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款） [營業(yè)外支出 － 非常損失 ] 貸：待處理財產(chǎn)損溢 注： 待處理 財產(chǎn)損溢 在結帳前必須將其轉平。分兩種情況： ① 如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； ② 如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，應 按上述方法結平 ，同時在 附注中披露；如果 其后 批準的結果與自行處理不一致，則要調(diào)整 當期報表 的年初數(shù)。 8．存貨的期末計價（略） 第三章 投 投 1．短期投資 ① 購入 借：短期投資 股票 /債券 /基金 X 應收股利、應收利息 貸：銀行存款 其他貨幣資金 注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸 ： 應收股利、應收利息 ② 收到持有時期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款 /現(xiàn)金 貸：短期投資 － 股票 /債券 X ③轉讓、出售 借：銀行存款 短期投 資跌價準備 － 股 /債 X 貸： 短期投資 － 股票 /債券 X 【應收股利 /應收利息】 [投資收益 － 出售股 /債 X] 2 長期股權投資投資 （ 1）取得 ① 以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上 ② 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后） （ 2）成本法 ① 初始投資或追加投資同取得 ② 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 I 投資年度以前 借：應收股利 － 股利收入 貸：長期股權投資 － 企業(yè) II 投資年度 i 屬于投資前的 借：應收股利 － 股利收入 貸：長期股權投資 － 企業(yè) ii 屬于投資后的 借：應收股利 貸：投資收益 － 股利收入 III 投資年度以后（按公式計算） 借：應收股利 貸：投資收益 － 股利收入 [長期股權投資－企業(yè) ] 在實際業(yè)務中，因“應收股利”固定，可先計算“長期股權投資”，再通過計算即可得出“投資收益” （ 3）權益法 ① 初始投資 或追加投資同上 ② 股權投資差額的處理 i 取得時確認 借：長股權投資 – 企業(yè) – 投資貸 成本 貸：銀行存款 借： [長期股權投資 – 企業(yè) – 股投差額 ] 貸： [長股權投資 – 企業(yè) – 投資成本 ] ii 攤銷 借：投資收益 – 股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資 – 企業(yè) – 股權投資差額 借：長期股權投資 – 企業(yè) – 股權投資差額 貸：資本公積－股權投資準備 ③ 被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 I 凈利潤 i 被投資單位實現(xiàn)凈利潤時 借：長期股權投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 貸：投資收益 – 股權投資收益 ii 被投資單位宣告分派股利時 借：應收股利 – 企業(yè)（實際數(shù)） 貸：長股權投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 II 凈虧損（以股權投資賬面余額減至零為限） 借：投資收益 – 股權投資損失 貸：長股權投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權投資的余額，若還有多 余再恢復其賬面價值，恢復時 借：長期股權投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 （確認的損益－未減記的） 貸：投資收益 – 股權投資收益 ④ 其他所有者權益變化的處理 i 投資單位會計處理 借：長股權投資 – 企業(yè) – 股權投資準備 貸：資本公積 – 股權投資準備 （＝捐贈物價值 *（ 133％） *持股比例） 注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。 ii 投資單位出售該項股權時，可將原計 入資本公積的”股權投資準備“轉入“其他資本公積” （ 4）成本法與權益法的轉換 ① 權益法轉換為成本法 I 轉換時 借：長期股權投資 – 企業(yè) 貸：長期股權投資 – 企業(yè) – 投資成本 長股權投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 II 以后分派利潤或現(xiàn)金股利時 i 屬于已記入投資賬面價值的 借：應收股利 貸：長 期 股權投資 – 企業(yè) ii 屬于尚未記入投資賬面價值的 借：應收股利 帶：投資收益 III 對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權益法核算。 借：長期股權投資 – 企業(yè) 貸：投資收益 ② 成本法轉換為權益法 i 采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整 借：長期股權投資 – 企業(yè) – 投資成本 200 – 企業(yè) – 股權投資差額 1 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 5 – 企業(yè) – 股權投資準備 2 貸：長期股權投資 – 企業(yè)（帳面余額 ） 205 利潤分配 未分配利潤（累計影響數(shù)） 1 資本公積 – 股權投資準備 2 ii 追加投資時 借：長期股權投資 – 企業(yè) – 投資成本 302 貸：銀行存款 302 iii 再次計算股權投資差額 成本法轉換為權益法時初始投資成本＝ 200＋ 5＋2＋ 302 借：長期股權投資 – 企業(yè) – 股投差額 2 貸：長 股權投資 – 企業(yè) – 投資成本 2 將“損益調(diào)整”和“股權投資準備”全部轉入“投資成本 ” 借： 長期股權投資 – 企業(yè) – 投資成本 7 貸：長期股權投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 5 – 企業(yè) – 股權投資準備 2 成本法轉換為權益法時初始投資成本＝ 200＋ 5＋2＋ 302－ 2 注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股 權投資時，未攤銷的一并結轉 iv 以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權益法 （ 5）短期投資劃轉為長期投資 借：長期股權 /債權投資（成本與市價孰低者） 短期投資跌價準備 投資收益 貸：短期投資 （ 6）長期股權投資的處置 ① 損益的確認 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 [投資收益 – 股權出售收益 /損失 ] 應收股利（ 尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） ② 資本公積準備項目的處理 借：資本公積 – 股權投資準備 貸： 資本公積 – 其他資本公積 注：轉增資本時 借：資本公積 – 其他資本公積 貸：實收資本 /股本 ③ 尚未攤銷的股權投資差額也應隨同轉銷 借：投資收益 – 股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資 – 企業(yè) – 股權投資差額 3．投資的期末計價（略） 4．委托貸款 ① 發(fā)放貸款 借：委托貸款－本金 貸：銀行存款 ② 按期計提利息 借：委托貸款－利息 貸：投資收益－委托貸款利息收入 注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并 在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。 科目設置： “ 委托貸款 ” 一級科目，下設 “ 本金 ” 、“ 利息 ” 、 “ 減值準備 ” 二級科目 資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在 “ 短期投資 ” 、“ 長期債權投資 ” 反映。 ③ 期末計價（略） 第四章 固定資產(chǎn) ⒈ 增加 （如是舊的，則以凈值入帳） ① 購置 I 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 II 購入需安裝的固定資產(chǎn) i 購入 借：在建工程 貸：銀行存款 ii 領用安裝材料、支付工資 借：在建工程 貸：原材料 應交稅金 － 增 – 進轉出 應付工資 iii 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程