【正文】 5．因訂立合同而發(fā)生的 差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等 有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期 管理 費(fèi)用。 二． 合同分立與合同合并 1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。目前是 2020 年 2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸 2500 元左右，預(yù)計(jì) 4月份綠豆價(jià)格將往上升。 2 提供勞務(wù) 收入 ① 實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料 ② 確認(rèn)收入（常用完工百分比法） 借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略） 商品期貨業(yè)務(wù) ⒈ 期貨會(huì)員資格投資 ? 取得基本席位 ① 交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)取得 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 期貨會(huì)員資格投資 貸：銀行存款 ② 申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格 ,年末 借：銀行存款（實(shí)收金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 期貨會(huì)員資格投資 [期貨損益 ] ? 取得基本席位之外的席位 ① 交納席位占用費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)收席位費(fèi) 貸：銀行存款 ② 退還席位時(shí)（不可轉(zhuǎn)讓） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收席位費(fèi) ⒉ 支付年會(huì)費(fèi) 企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)時(shí) 借：管理 費(fèi)用 – 期貨年會(huì)費(fèi) 貸：銀行存款 ⒊ 商品期貨交易 ? 交納初始或追加保證金時(shí) 借：期貨保證金 貸：銀行存款 注：劃回保證金時(shí)作相反分錄 ? 提交質(zhì)押品 ① 提交質(zhì)押品劃入保證金時(shí) 借：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額） 貸：其他應(yīng)付款 – 質(zhì)押保證金 ② 收到退還的質(zhì)押品 借：其他應(yīng)付款 – 質(zhì)押保證金 貸：期貨保證金 ③ 處置質(zhì)押品（企業(yè)不 能及時(shí)交納保證金時(shí)） i 質(zhì)押品為國(guó)債 借：其他應(yīng)付款 – 質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資∕短期投資（國(guó)債賬面值） 投資收益（處置收入 國(guó)債賬面值） ii 質(zhì)押品為倉(cāng)單（視同銷售） 借：其他應(yīng)付款 – 質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入） 應(yīng)交稅金 – 增 – 銷（處置收入 *17%） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)單成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：物資采購(gòu) ? 開(kāi)新倉(cāng) 、對(duì)沖平倉(cāng)、實(shí)物交割 ① 開(kāi)新倉(cāng)，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理 ② 對(duì)沖平倉(cāng) i 實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)盈利時(shí) 借：期貨保證金（結(jié)算日價(jià) 原價(jià)） 貸：期貨損益 ii 實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)虧損作相反分錄 注：如平倉(cāng)盈利是由會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉(cāng)的，不劃歸會(huì)員或客戶，平倉(cāng)虧損則由客戶或會(huì)員承擔(dān)；如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)的，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。 借：以前年度損益調(diào)整（收入） 應(yīng)交稅金 － 增 –銷 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） （ 6）分期收款銷售 i 發(fā)出商品 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 ii 按合同規(guī)定每期收到的貨款 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總售款 /期數(shù)） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷 iii 結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（總成本 /期數(shù)） 貸：分期收 款發(fā)出商品 （ 7） 以舊換新的銷售 ，視同購(gòu)銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理 （ 8）售后回購(gòu) 售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。 （ 1）增值稅 ① 一般納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)（略） ② 一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資 借：物資采購(gòu)（買(mǎi)價(jià) *90%） 應(yīng)交稅金 － 增 – 進(jìn)（買(mǎi)價(jià) *10%） 貸：應(yīng)付帳款 注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購(gòu)成本。 II 出包工程 i 預(yù)付、補(bǔ)付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 ii 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ⑦ 無(wú)償調(diào)入 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積－無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值） 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 2．減少 只有盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算 ① 投資轉(zhuǎn)出 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） 銀行存款 /應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)） ② 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 借：營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） ③ 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出 （如調(diào)出發(fā)生的凈損失） 借：資本公積－無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 ⑤ 出售、報(bào)廢、毀損 i 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（原值） ii 支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 iii 出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠款處理 借：銀行存款 /原材料 /其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 iv 出售后應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 – 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（售價(jià) 5％） v 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益） 借：營(yíng)業(yè)外支出 – 處置固凈損失（正常經(jīng)營(yíng)） 營(yíng)業(yè)外支出 – 非常損失（非正常原因） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的） 貸：固定資產(chǎn)清理 3．固定資產(chǎn)折舊 i 計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 （ 經(jīng)營(yíng)租賃 ） 貸：累計(jì)折舊 ii 出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額 借： 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 注：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。 ii 投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì) 入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積” （ 4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ① 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 I 轉(zhuǎn)換時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) – 投資成本 長(zhǎng)股權(quán)投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 II 以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) i 屬于已記入投資賬面價(jià)值的 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng) 期 股權(quán)投資 – 企業(yè) ii 屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的 借：應(yīng)收股利 帶：投資收益 III 對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) 貸：投資收益 ② 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 i 采用追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) – 投資成本 200 – 企業(yè) – 股權(quán)投資差額 1 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 5 – 企業(yè) – 股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè)（帳面余額 ） 205 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)（累計(jì)影響數(shù)） 1 資本公積 – 股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 ii 追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) – 投資成本 302 貸：銀行存款 302 iii 再次計(jì)算股權(quán)投資差額 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝ 200＋ 5＋2＋ 302 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) – 股投差額 2 貸：長(zhǎng) 股權(quán)投資 – 企業(yè) – 投資成本 2 將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本 ” 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) – 投資成本 7 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 – 企業(yè) – 損益調(diào)整 5 – 企業(yè) – 股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝ 200＋ 5＋2＋ 302－ 2 注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對(duì)未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。 ③小規(guī)模納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù) i 購(gòu)進(jìn)貨物 借：物資采購(gòu)（價(jià)稅合計(jì)） 貸： 應(yīng)付帳款 ii 銷售貨物或提供勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷 ③ 視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例） i 銷售方 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：原材料 /庫(kù)存商品（成本價(jià)） 應(yīng)交稅金 － 增 – 銷（計(jì)稅價(jià) *稅率） 注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 ii 接受方，視同購(gòu)進(jìn) 借：原材料 /庫(kù)存商品（成本價(jià)） 應(yīng)交稅金 － 增 – 進(jìn)（計(jì)稅價(jià) *稅率） 貸：實(shí)收資本 ④ 不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 i 購(gòu)入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本 借：固定資產(chǎn) /原材料（價(jià)稅合計(jì)） 貸：銀行存款 ii 購(gòu)入時(shí)不能確認(rèn) 借：原材料 應(yīng)交稅金 － 增 – 進(jìn) 貸：銀行存款 注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 借：在建工程 /應(yīng)付福利費(fèi) /待處財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 － 增 – 進(jìn)轉(zhuǎn)出 原材料 ⑤ 轉(zhuǎn)出多交和 未交增值稅的賬務(wù)處理 i 轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅金 – 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 – 增 – 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ii 轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅金 – 增 – 轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 – 未交增值稅 ⑥ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 － 貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 － 待處流資損益 貸：應(yīng)交稅金 － 增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） ⑦ 已交稅金 － 上交增值稅 借：應(yīng)交稅金 － 增 已交稅金 貸：銀行存款 注：若 退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅金– 未交增值稅 ” 科目 （ 2）消費(fèi)稅 ① 產(chǎn)品銷售 i 將產(chǎn)品直接對(duì)外銷售 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交消費(fèi)稅 ii 以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同 i iii 用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 等，計(jì)入有關(guān)成本。若回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購(gòu)時(shí)將此差額沖回。 ③ 實(shí)物交割 I 對(duì)倉(cāng)平?jīng)_，處理同上 II 實(shí)物交割 i 企業(yè)被確認(rèn)為買(mǎi)方 借：物資采購(gòu)（實(shí)際交割款） 應(yīng)交稅金 – 增 – 進(jìn) 貸：期貨保證金 注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉(cāng)價(jià)款 ii 企業(yè)被確認(rèn)為賣(mài)方 借：期貨保證金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 – 增 – 銷 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 注：在實(shí)物交割中企業(yè)收 到違約罰款收入 借：期貨保證金 貸：營(yíng)業(yè)外收入 如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：期貨保證金 ? 支付交易手續(xù)費(fèi) 借：期貨損益 貸：期貨保證金 注：手續(xù)費(fèi)包括開(kāi)倉(cāng)、平倉(cāng)和交割手續(xù)費(fèi)。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無(wú)法購(gòu)入綠豆；因而采用套期保值交易來(lái)回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn) 。 2．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理： （ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （ 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 五、 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 1． 建造合同的開(kāi)工日期與完工日期屬不同的會(huì)計(jì)年度， 應(yīng) 將合同收入和合同成本分配計(jì) 入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度 ；但 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 。 4．合同成本不包括下列費(fèi)用 ： （ 1）企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用； （ 2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； （ 3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 分類：按工程價(jià)款確定方式分為固定造價(jià)合同（總價(jià)或單價(jià)固定）和成本加成合同。 例 ： 假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì) 2020年 4 月份需要綠豆原料 300 噸。 i 發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 30 貸：庫(kù)存商品 30 ii 確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 – 企業(yè) 38 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38 應(yīng)交稅金 － 增 (銷 )38 iii 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 貸：發(fā)出商品 30 注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是