【正文】 年數(shù)。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。 需要注意的是，在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金余額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記 銀行存款 科目 ，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款 等科目，按其差額，借記 壞賬準備 科目。在此項債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為（ ）。對于遠期的債務(wù)重組，新的償債條件開始執(zhí)行的日期 注意：本章債務(wù)重組是指持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組。債務(wù)人借新債務(wù)還舊債務(wù)，不屬于債務(wù)重組。 債務(wù)重組定義表明，不論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于 原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。計算及會計處 理題考核的是債務(wù)重組與投資相結(jié)合的業(yè)務(wù)。 第十六章 債務(wù)重組 本章考情分析 本章 2020 年試題的分數(shù)為 1 分， 2020 年試題的分數(shù)為 分， 2020 年一道計算及會計處理題與本章有關(guān)。假定不考慮稅費及其他，大量的管理資料下載 相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司 2020 年度利潤總額的影響為（ ）萬元。 【例題 12】在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用的會計處理方法是（ ）。 【答案】 （ 1）判斷租賃類型 本題中，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為 821918 元（計算過程見后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的 90%即 751500 元（ 835000 90%），符合融資租賃的判斷標準，所以，這項租賃應(yīng)當 認定為融資租賃。 要求： （ 1）判斷出租人（中國華東租賃公司）的租賃類型。 （ 9）該生產(chǎn)線估計使用年限為 6 年。 （ 6）該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由廣廈建筑材料制造有限公司自行承擔(dān)，每年 10000元。 （ 3）租賃期： 2020 年 1月 1日一 2020 年 12月 31 日，共 3 年。 （ 5）財務(wù)會計報告中的列示與披露（略） 【例題 10】下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中 ,正確的有（ ）。 12） 16 ，大量的管理資料下載 貸：主營業(yè)務(wù)收入 融資收入 16 2020 年 12月 31 日，收到第二期租金 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月確認融資收入時 借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 （ 134 247。 第四步，會計處理 2020 年 1 月 1 日，租出程控生產(chǎn)線 借：應(yīng)收融資租賃款 3 000 000 ，大量的管理資料下載 貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 4 00 000 （ 2）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 第一步，計算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益（見表 153） 未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法） 2020 年 1 月 1 日 金額單位：元 日期 租金 確認的融 資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 ① ② ③ =期初⑤ % ④ =② ③ 期末⑤ =期初⑤ ④ （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 合計 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 195 260 134 69 * 400 000 804 740 865 930 * 2 600 000 2 600 000 1 795 260 930 0 對 表 153 未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法） 的說明： 每期攤銷的未實現(xiàn)融資收益 =每期期初租賃投資凈額余額實際利率 其中：租賃投資凈額余額 =應(yīng)收融資租賃款余額（應(yīng)收本金和應(yīng)收利息余額） +未擔(dān)保余值余額－遞延收益余額（應(yīng)收利息余額） 2020 年 1 月 1 日租賃投資凈額余額為 2600000 元， 2020 年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益（即確認的融資收入） =2600000 %=195260 元。 （ 2） 2020 年、 2020 年新天地公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為 100 000 元和 150 000元 （ 3） 2020 年 12 月 31日，從新天地公司收回該生產(chǎn)線。 （ 3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。 借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 融資收入 1 000 000 （五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提 ，大量的管理資料下載 對應(yīng)收融資租賃款與未確認融資費用的差額部分計提壞賬準備。 【例 5】西部公司根據(jù)與城建公司簽訂的租賃合同的規(guī)定，從 2020 年 1 月 1 日起，每 6 個月支付一期租金，每期租金中所含融資收入均為 1 000 000 元 ，于每月末根據(jù)合理的分配方法確認當期的融資收入。 二、出租人對融資租賃的會計處理 （一）租賃開始日的會計 處理 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值） 遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額） 注：最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值。（金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）本租賃屬于融資租賃。 A 公司當日的資產(chǎn)總額為 4000 萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。 （ 6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備， 2020 年 12 月 31 日的原賬面價值為 萬元，預(yù)計使用 年限為 3年。 （ 2）起租日： 2020 年 12 月 31日。 2020 年 12月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營分享收入 150 000元。 12） 17 貸：未確認融資費用 17 2020 年 12月 31 日，支付第二期租金 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月分攤未確認融資費用時 借：財務(wù)費用 （ 142 247。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表（實際利率法） 2020 年 1 月 1 日 金額單位：元 日期 租金 確認的融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 ① ② ③ =期初⑤ 8% ④ =② ③ 期末⑤ =期初⑤ ④ （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 合計 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 74 * 422 900 79. 832 857 925 * 2 577 100 2 577 100 1 783 268 925 0 *做尾數(shù)調(diào)整。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值 本例中新天地公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率 8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 （ 3）采用年限平均法計提固定資 產(chǎn)折舊。 （ 7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為 5 年。 （ 3）租賃期：從起租日算起 36 個月（即 2020年 1月 1日 2020 年 12月 31 日）。 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時： （ 1）如果存在承租人擔(dān)保余值，借記 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 、 累計折舊 科目，貸記 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 科目； （ 2）如果不存在承租人擔(dān)保余值，借記 累計折舊 科目，貸記 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 科目，如果還存在凈殘值，還應(yīng)借記 營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失 科目。 【答案】 A 【解析】該設(shè)備在 2020 年應(yīng)計提的折舊額 =（ 700+2060）247。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為 10 年。 應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。 【例題 6】企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費用的分攤額，應(yīng)當計入（ ）。 ，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） （二）初始直接費用的會計處理 （三）未確認融資費用的分攤 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 融資租賃下，在分攤未確認融資費用時，承租人應(yīng)采用合理的方法加以計算。 （ 2）甲公司有關(guān)會計分錄： ① 2020 年 1 月 1 日 借：長期待攤費用 80 貸：銀行存款 80 ② 2020 年 12月 31 日 借：管理費用 60 （ 120247。 （ 2）編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄。乙公司在每年年末確認與租金有關(guān)的收入。該設(shè)備預(yù)計使用年限為 10 年。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（ 2020 年考題） 【答案】 B 【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用 =（ 36+34+26）247。 【例題 3】下列哪些項目可認定為融資租賃（ ）。 （二）具體標準 企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資 產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。 （ 2）經(jīng)營租賃，指除融資租賃以外的其他租賃。 ，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）。 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。 ，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 針對 2020 年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （ 1）融資租賃與經(jīng)營租賃的主要區(qū)別； （ 2）租賃分類的原則和具體標準； （ 3）承租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計處理； （ 4）出租人融資租賃業(yè)務(wù)涉及的一些基本概念。，大量的管理資料下載 第十五章 租賃 本章考情分析 本章 2020 年試題的分數(shù)為 1分， 2020年試題的分數(shù)為 1分， 2020年試題的分數(shù)為 。 和 2020 年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。 ，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力 擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當包括在內(nèi)。 ，大量的管理資料下載 【例題 2】某項融資租賃合同，租賃期為 8 年，每年年末支付租金 100 萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50 萬元，與承租人有關(guān)的 A 公 司擔(dān)保余值為 20 萬元，租賃期間，履約成本共 50 萬元，或有租金 20 萬元。 ，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 （ 1）融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。 （續(xù)租除外），由此改變了原來對租賃的分類，則出租人和承租人均應(yīng)當根據(jù)修訂后的租賃頜，重新對租賃進行分類。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（ 75%，含 75%），則該項標準不適用； （ 5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 2020 年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為（ ）萬元。 （ 2）租賃期限： 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日。 起租日該設(shè)備在乙公司的賬面