【正文】 因。圖表17（于本章開(kāi)頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱(chēng)，Gap股份公司。該表的最終結(jié)果凈利潤(rùn)（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表18，第2行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表19，第22行）。圖表16 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息問(wèn)題答案財(cái)務(wù)報(bào)表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何？收入－費(fèi)用 凈收益（或凈損失）收益表（又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益留存收益表（又稱(chēng)股東權(quán)益表）3．期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表）4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量177。財(cái)務(wù)報(bào)表一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫(huà)了企業(yè)的面貌。例如，資本——塞穆?tīng)栍涀。汗衫粫r(shí)費(fèi)用。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、工資和公用事業(yè)支出。例如，一家洗衣店為客戶(hù)清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入，使留存收益增加。實(shí)收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。圖表14 會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類(lèi)的資產(chǎn)。等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)——負(fù)債和所有者權(quán)益。所有者對(duì)權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。它們是應(yīng)對(duì)外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任——債務(wù)。該等式揭示企業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？答案：報(bào)告的價(jià)值是$46000，這是歷史成本。止步思考你打算購(gòu)買(mǎi)一塊土地以便將來(lái)擴(kuò)張。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí)——只有輕微的通貨膨脹——美元的購(gòu)買(mǎi)力也時(shí)穩(wěn)定的。英國(guó)會(huì)計(jì)師使用英鎊，日本會(huì)計(jì)師則使用日元。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值——資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格——在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值——“帳”上的數(shù)字——應(yīng)該是實(shí)際成本$2000，還是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本$2000。成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。即使購(gòu)買(mǎi)者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平，購(gòu)買(mǎi)貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價(jià)格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。房屋所有者要價(jià)$160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。如果沒(méi)有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭(zhēng)議?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗(yàn)證的，（2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。豐田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)——一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。圖表13 重要的會(huì)計(jì)組織 公共部門(mén)依法成立證券交易委員會(huì)，該政府組織監(jiān)管美國(guó)的股票和債券市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。圖表13指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。會(huì)計(jì)原則和概念會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范。股東選舉董事會(huì)成員，由董事會(huì)制定公司的政策并任命執(zhí)行官。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)公司股票而成為股東。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。因?yàn)檫@個(gè)原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個(gè)人要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。Gap公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。例如，波音公司（The Boeing Company），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范?！睍?huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴(lài)以決策的信息。會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。經(jīng)營(yíng)上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程序，避免“千年蟲(chóng)”問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。政府機(jī)構(gòu)，像SEC，和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者。這些來(lái)自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。個(gè)人為其收入繳納所得稅。第14頁(yè)公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報(bào)。在向Gap貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。Gap開(kāi)第一家店的時(shí)候，公司沒(méi)有業(yè)績(jī)紀(jì)錄。個(gè)人：人們使用會(huì)計(jì)信息來(lái)管理銀行戶(hù)頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓還是買(mǎi)房子。本章開(kāi)頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策。這個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人。本書(shū)的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表，并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)所需要的專(zhuān)業(yè)技能。會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng)圖表 11 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流動(dòng)決策者進(jìn)行決策商業(yè)交易的進(jìn)行企業(yè)制作報(bào)表以反映運(yùn)營(yíng)成果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔?！獧z查點(diǎn)11會(huì)計(jì)——決策的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。第三種投資方案是購(gòu)買(mǎi)Gap公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購(gòu)入土地以期以高價(jià)賣(mài)出的風(fēng)險(xiǎn)小。你可以把這些錢(qián)存在銀行里賺取利息。最后，Gap的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資金。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最下一行（第10行）。會(huì)計(jì)就可以幫助他們來(lái)衡量收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（或損失）。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。公司的所有活動(dòng)——像廣告、購(gòu)進(jìn)商品、銷(xiāo)售產(chǎn)品等——對(duì)于The Gap公司外部的人來(lái)說(shuō)都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。同樣，做廣告要花錢(qián)，所以公司要做昂貴的廣告的話(huà)，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。實(shí)際上，The Gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的：如果一個(gè)人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。顯然，為了獲得利潤(rùn)，公司希望他們的銷(xiāo)售收入能夠超過(guò)開(kāi)支的費(fèi)用。其它費(fèi)用——廣告、折舊、其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分別位于第47行）——總共是24億美元。會(huì)計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有5萬(wàn)美元可以用于投資。如果真是這樣的話(huà)，你的投資就會(huì)兩三倍的升值，但同時(shí)這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)镚ap的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道Gap的計(jì)劃，這樣你可能就要出高價(jià)才能獲得這塊土地。那么你怎樣判斷公司是否滿(mǎn)足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。無(wú)論個(gè)人計(jì)劃的編制、安排教育費(fèi)用，還是貸款、買(mǎi)車(chē)，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個(gè)被稱(chēng)為會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟悉這套這家著名公司用來(lái)向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表11展示了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以幫助決策。首先，讓我們來(lái)看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策者。投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。Gap和其它公司都出具年報(bào)。Gap公司還從其客戶(hù)處收取銷(xiāo)售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤(rùn)增長(zhǎng)的景象”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門(mén)主管，提供機(jī)密信息。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障使經(jīng)營(yíng)停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。AICPA使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類(lèi)似于醫(yī)生的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。守則的前言說(shuō)：“一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任……并且要有堅(jiān)定不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則?！逼髽I(yè)組織類(lèi)型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè)采取的形式。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)所有者，稱(chēng)為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營(yíng)者。因此，獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不包括業(yè)主的個(gè)人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。每個(gè)所有者就是一個(gè)合伙人。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個(gè)合伙人個(gè)人都要對(duì)合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司是美國(guó)企業(yè)的主要組織形式。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車(chē)公司（Ford Motor Company）。公司是作為一個(gè)存在于所有者之外的假定的人來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。FASB與SEC和AICPA一道進(jìn)行工作。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。但首先你需要了解一些寓于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的基本概念。主體假設(shè)會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。德按照主體概念，德再來(lái)看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。要解決這個(gè)問(wèn)題，管理者需要公司每個(gè)分部的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，每個(gè)分部都是一個(gè)獨(dú)立的主體。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。兩位房地產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為該房屋值$147000。成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。成本原則要求以實(shí)際成本$2000記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價(jià)值——$3000。在這段時(shí)間，影像品的價(jià)格上漲，該設(shè)備可以買(mǎi)$3500。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)足夠常的時(shí)間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。一家持有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的商店會(huì)打算出售它的所有資產(chǎn)。在美國(guó)，會(huì)計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。在通貨膨脹期間，一美元將只能買(mǎi)到比過(guò)去少的牛奶、牙膏和其它商品。該假設(shè)使會(huì)計(jì)師可以對(duì)美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任一美元與其它任何時(shí)間的任何一美元具有相同的購(gòu)買(mǎi)力一樣。你第一次出價(jià)$44000，賣(mài)方還價(jià)$48000，你最終以$46000成交。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表以最基本的會(huì)計(jì)工具——即會(huì)計(jì)恒等式——為基礎(chǔ)。對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：2. 負(fù)債是“外部索取權(quán)”。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。Gap公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是庫(kù)存商品——Gap公司向顧客銷(xiāo)售的襯衫、褲子和其它商品。Gap公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。長(zhǎng)期負(fù)債是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過(guò)一年的負(fù)債。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)恒等式可寫(xiě)成下式：資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益——檢查點(diǎn)15實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額?！獧z查點(diǎn)171 收入是通過(guò)向消費(fèi)者和客戶(hù)提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，是收入的相對(duì)項(xiàng)目。當(dāng)費(fèi)用超出收入時(shí)，稱(chēng)為凈損失。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來(lái)的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。相反，每個(gè)所有者的權(quán)益都在資本這個(gè)單獨(dú)帳戶(hù)下分別進(jìn)行核算。止步思考l 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負(fù)債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?l 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負(fù)債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?l 一公司報(bào)告說(shuō)月收入為$77600，費(fèi)用為$81300，那本月的經(jīng)營(yíng)成果是多少?答案：l $923000（$174300－$82000）l $58000（$22000+$36000）l 凈損失$3700（$77600－$81300）；費(fèi)用減收入。每個(gè)問(wèn)題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。先從圖表17列示的收益表（利潤(rùn)表）開(kāi)始。圖表17 收益表（利潤(rùn)表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）(單位：千美元)銷(xiāo)售百分比銷(xiāo)售百分比1凈銷(xiāo)售收入$9054462%$6507825%2費(fèi)用3 銷(xiāo)售成本531821840215414 廣告費(fèi)用4190001750005 折舊費(fèi)用3260362697066 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用165832911903117 利息費(fèi)用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤(rùn)$824539%$533901%收益表（利潤(rùn)表）收益表、經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的。如果按照日歷年度，Gap公司的會(huì)計(jì)年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。超過(guò)60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12月31日。為了避免表中的數(shù)字列示過(guò)長(zhǎng)，Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。收益表主要報(bào)告兩大類(lèi)項(xiàng)目：1 收入和利得2 費(fèi)用和損失我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來(lái)計(jì)算凈收益：凈收益=收入和利得總額－費(fèi)用和損失總額在會(huì)計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。例如，銷(xiāo)售凈額實(shí)際上是銷(xiāo)售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。已售商品成本