【正文】 率，匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還需按票面金額和規(guī)定利息率計算支付自票據(jù)生效日至票據(jù)到期日的利息。應(yīng)納稅額=營業(yè)額X營業(yè)稅稅率 3%—20%（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理五、借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限一年（不含一年）以上的各種借款（一）短期借款的賬務(wù)處理1．短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理2．計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理（二）長期借款的賬務(wù)處理1．長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理2．計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理第四節(jié) 資本的增減一、接受投資（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理二、實收資本的減少實收資本減少的賬務(wù)處理。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本溢價是投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”核算其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項核算范圍：1應(yīng)收的各種賠款、罰款 2應(yīng)收的出租包裝物租金 3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 4存出保證金 5其他各種應(yīng)收、暫付款項企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，就是應(yīng)收款項減值設(shè)置“壞賬準備”科目 科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和減沖的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但未轉(zhuǎn)銷的壞賬計提壞賬準備的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法余額百分比法是指根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的賬目余額乘以估計的壞賬率，來估計壞賬損失，根據(jù)此提取壞賬準備的方法當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備金額（或+）“壞賬準備”科目的貸方或借方余額（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收款項減值（壞賬準備）的賬務(wù)處理1．當期應(yīng)計提壞賬準備金額的計算2．計提壞賬準備的會計分錄3．實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)應(yīng)付賬款應(yīng)當以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款有所不同，都是交易引起的流動負債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)三 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理三、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。如2/10 10天內(nèi)付款2%折扣應(yīng)收賬款入賬價值的確定有2種處理方法，一種是總價法，另一種是凈價法根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)采用總價法確認總價法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值，現(xiàn)金折扣實際上是銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用一般情況下 應(yīng)收賬款 按照債務(wù)人進行明細核算票據(jù)包括匯票、本票和支票應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票背書：持票人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人時票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。企業(yè)就應(yīng)當將這些固定資產(chǎn)的后續(xù)支出予以資本化企業(yè)在發(fā)生應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬目原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬目價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目固定資產(chǎn)的大修理、中小修理等維護性支出，就屬于費用化支出根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，直接計入當期損益借記 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認1該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 2該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生利益固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額固定資產(chǎn)處置的基本程序1將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理按清理固定資產(chǎn)的凈值 借 固定資產(chǎn)清理 按已提的折舊 借 累計折舊按固定資產(chǎn)原價 貸 固定資產(chǎn)2核算發(fā)生的清理費用借 固定資產(chǎn)清理 貸 銀行存款 應(yīng)交稅費3核算出售收入和殘料借 銀行存款、原材料 貸 固定資產(chǎn)清理4核算保險賠償借 銀行存款 其他應(yīng)收款 貸 固定資產(chǎn)清理5核算清理凈損益借 固定資產(chǎn)清理 貸 營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得 借 營業(yè)外支出—非常損失 貸 固定資產(chǎn)清理 （自然災(zāi)害造成）借 營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 貸固定資產(chǎn)清理 （正常處理損失）（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款入賬的價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。不同標準下的種類1按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)3按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核實固定資產(chǎn)的原值累計折舊屬于固定資產(chǎn)的備抵科目工程物資核實為基建工程等而中標的各種物資的實際成本在建工程核實企業(yè)進行建造工程、安裝工程發(fā)生的實際支出固定資產(chǎn)清理核實企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況固定資產(chǎn)取得方式：外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、融資租入等1外購固定資產(chǎn)成本確定：若企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣2固定資產(chǎn)的核算購入無需安裝的固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 借 應(yīng)交稅費—進項稅額 貸 銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借 在建工程 借 應(yīng)交稅費—進項稅額 貸 銀行存款3投資者投入固定資產(chǎn)的核算借 固定資產(chǎn) 貸 實收資本—XX企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。但在存貨單價不同的情況下，由于每收入一次（批）存貨就要重新計算一次平均單價，計算工作量較大。在物價持續(xù)上升時，采用先進先出法使發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。存貨屬于流動資產(chǎn)原材料是企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料在產(chǎn)品是企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品半成品是經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為庫存商品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。1交易性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目2公允價值變動損益屬于損益科目3投資收益屬于損益科目取得方式：現(xiàn)金購入，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資人投入等方式取得。電匯費用高，速度快?？煞譃楝F(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可辦理轉(zhuǎn)賬；反之成立。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶。由銀行核定。（一）匯總收款憑證的編制（二）匯總付款憑證的編制（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制二、一般編制步驟（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬（五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證（六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點與適用范圍（一）特點定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（二）總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求1．記錄要真實2．內(nèi)容要完整3．手續(xù)要完備4．書寫要清楚、規(guī)范5．編號要連續(xù)6．不得涂改、刮擦、挖補7．填制要及時（二）自制原始憑證的填制要求1．一次憑證的填制2．累計憑證的填制3．匯總憑證的填制（三）外來原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核（一）真實性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正確性（六）及時性第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1．收款憑證2．付款憑證 對于現(xiàn)金和銀行之間互相劃轉(zhuǎn)只編制付款憑證3．轉(zhuǎn)賬憑證（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1．復(fù)式憑證2．單式憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；（7）記賬標記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。2．試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡法全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科