【導(dǎo)讀】inthedepartment'ssuccess.Whymeasure?tointernalaudits?andqualitative.

　　

【正文】 來(lái)收集每個(gè)指令所需耗費(fèi)的時(shí)間數(shù)據(jù)的系統(tǒng) ； 每年都應(yīng)遵循上年的報(bào)告建議 ； 要求在提交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告之后制定行動(dòng)計(jì)劃 ； 決定直接和間接費(fèi)用 ； 在每個(gè)指令開(kāi)始時(shí)制定一個(gè)時(shí)間預(yù)算和時(shí)間列表 ； 為內(nèi)部審計(jì)員編纂專(zhuān)業(yè)發(fā)展的天數(shù) ； 使用問(wèn)卷來(lái)調(diào)查內(nèi)部審計(jì)客戶(hù)和高層管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)性能和工作結(jié)果的意見(jiàn) ； 績(jī)效指標(biāo)使用分為兩大類(lèi)：數(shù)量上的和質(zhì)量上的。 9 數(shù)量指標(biāo) 十二個(gè)數(shù)量指標(biāo) 用來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)功能對(duì) 組織影響，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和獲得的結(jié)果。 一些指標(biāo)將在每個(gè)內(nèi)部審計(jì)指令和其他措施之后進(jìn)行進(jìn)行 衡量。 而 目標(biāo)將在管理層，審計(jì)委員會(huì)成員 和內(nèi)部審計(jì)員工的共同決策 之后建立。衡量結(jié)果 從每年的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中得出，尤其是，他們?yōu)橐恍└邔庸芾砗蛯徲?jì)委員會(huì)成員之間的激烈討論提供了根據(jù)。 遵從初始計(jì)劃 指標(biāo) 這些指標(biāo)將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所獲得的結(jié)果和初始計(jì)劃設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較。它是以計(jì)劃為計(jì)劃的，計(jì)劃則由管理層和審計(jì)委員會(huì)成員設(shè)定。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃主要是從內(nèi)部審計(jì)員對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和高層管理和審計(jì)委員會(huì)的關(guān) 注派生出來(lái)的。這個(gè)指標(biāo)是審計(jì)委員會(huì)成員及高層管理保證將內(nèi)部審計(jì)的重 心放在選定的區(qū)域，并且 這些區(qū)域 能 使組織價(jià)值增值，尤其 是 這些區(qū)域包括了存貨風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以季 向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這個(gè)指標(biāo)的成功率設(shè)定在 80%。 盡管時(shí)間被特別安排給特殊指令， 計(jì)劃工作經(jīng)常會(huì)因意外但重要的指令出現(xiàn)而延遲。然而，這些 延遲的指令將會(huì)出現(xiàn) 在來(lái)年的計(jì)劃中。 審計(jì)工作的時(shí)間耗用指標(biāo) 這個(gè)指標(biāo)衡量耗用 在內(nèi)部審計(jì)工作上的時(shí)間（審計(jì)，特殊指令以及咨詢(xún)服務(wù)），這些工作涉及所有部門(mén)活動(dòng)以及內(nèi)部審計(jì)員工的工作能力。 這一指標(biāo)的成功率為 一般在 80%左右。 這個(gè)指標(biāo) 促 使高層管理和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì) 的效率，保證員工在 企業(yè)任務(wù)的范圍內(nèi)工作。 把時(shí)間用于審計(jì)工作的特殊要求 指標(biāo) 這個(gè)指標(biāo)反映了強(qiáng)加于內(nèi)部審計(jì)功能的管理價(jià)值 。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員被請(qǐng)求去解決一個(gè)急待研究解決的問(wèn)題時(shí)，他們的信譽(yù)，在部門(mén)中受信任的氛圍和他們對(duì)組織的貢獻(xiàn)有一定的指示作用。這一指標(biāo)反映了時(shí)間 是否 花費(fèi)在指令和特殊要求 上 ,如咨詢(xún)服務(wù)、快速分析文檔等。然而，這些要求不應(yīng)該成為普遍的實(shí)踐。但是內(nèi)部審計(jì)師只是充當(dāng)鑒別的角色，不應(yīng)當(dāng)干涉預(yù)定的指令。這就是為什么這個(gè)指標(biāo)重要的是跟蹤請(qǐng)求 ,而不是構(gòu)成超過(guò) 20%的內(nèi)部審計(jì)工作。這個(gè)指標(biāo)反映高層管理人員的價(jià)值，因?yàn)樗宫F(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的承諾。 實(shí)施建議 指標(biāo) 10 這是最重要的指標(biāo)，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到內(nèi)部審計(jì) 人員的目標(biāo)，就是提出建議，使建議能夠改善組織的實(shí)踐。而建議的程度決定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)已經(jīng)實(shí)施項(xiàng)目的影響。因此，這些建議必須是可行的和有價(jià)值的。其目標(biāo)是能夠?qū)⒔ㄗh的 80%在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中 得以 實(shí)現(xiàn)。通過(guò)這種方式，高級(jí)管理才能確保經(jīng)理基于建議采取相應(yīng)的措施，之后通過(guò)其對(duì)項(xiàng)目的 影響來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)工作的作用。這一指標(biāo)，也使得內(nèi)部審計(jì)人員更好的評(píng)價(jià) 他們的建議。 建議實(shí)施的時(shí)間列表 這個(gè)指標(biāo)反映了建議 實(shí)施 的范圍及可行性。對(duì)組織任務(wù)的完成有 重大的影響，因此必須及時(shí)執(zhí)行。而且，長(zhǎng)期的建議是不明智的，當(dāng)然也 會(huì)存在一個(gè)愿望清單。這項(xiàng)行 動(dòng)計(jì)劃是一個(gè)重要的文件來(lái)確保管理人員及時(shí)地采取措施。如果內(nèi)部審計(jì)人員為措施的執(zhí)行預(yù)定了時(shí)間列表，就能與管理人員進(jìn)行討論最后告知審計(jì)委員會(huì)。而且，由委員會(huì)監(jiān)督執(zhí)行及時(shí)、系統(tǒng)的措施，如影響組織的目標(biāo)，治理，風(fēng)險(xiǎn)，控制和完整性。 潛在的資金效益建議 這一指標(biāo)無(wú)法定期的進(jìn)行衡量。更重要的是，內(nèi)部審計(jì)的增加值不能單獨(dú)的基于這一指標(biāo)。在一些情況下，這一指標(biāo)能夠測(cè)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的影響和可以測(cè)量的固有資金效益。它也要求內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行資金價(jià)值類(lèi)型的審計(jì)。實(shí)際上，建議不是總能產(chǎn)生可以計(jì)量的資金效益。盡管如此，在允許的情況下， 內(nèi)部審計(jì)人員將建議的增加值附加在工作的執(zhí)行中。這些指標(biāo)幫助高級(jí)管理人員理解內(nèi)部審計(jì)人員總是 在 關(guān)注優(yōu)化組織資源和推動(dòng)儲(chǔ)蓄的。然而，由于組織的高層管理人員 才 是那些唯一的必須做出決策和采取行動(dòng)的 人 ，所有的榮譽(yù)不該歸于審計(jì)部。 內(nèi)部審計(jì)的成本指標(biāo) 這個(gè)指標(biāo)反映了內(nèi)部審計(jì)的成本指令和活動(dòng)。這樣一來(lái)可以比較一下產(chǎn)出與其相關(guān)的成本、 并 確定產(chǎn)生的價(jià)值。在每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作就是進(jìn)行評(píng)估。這能夠增強(qiáng)員工的意識(shí)和激勵(lì)員工在以后的工作中更有效的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。每小時(shí)工資率也可以作為基準(zhǔn)利率比市場(chǎng)利率。這個(gè)指標(biāo)也在會(huì)議后與 審計(jì)委員會(huì)和高層管理人員進(jìn)行討論，從而更夠更好地鑒別內(nèi)部審計(jì)的成本。 符合完成每個(gè)任務(wù)的時(shí)間預(yù)算指標(biāo) 符合完成每個(gè)任務(wù)的時(shí)間列表指標(biāo) 11 這兩個(gè)指標(biāo)用于確保符合完成每個(gè)任務(wù)的直接人工和時(shí)間預(yù)算。首先用來(lái)測(cè)量實(shí)際工作時(shí)間與時(shí)間預(yù)算或規(guī)定時(shí)間的比值，并確定 一個(gè)可接受的調(diào)節(jié)區(qū)間。然后，確定已完成的數(shù)量是否在規(guī)定的區(qū)間上。這些指標(biāo)于每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束前在會(huì)議中與審計(jì)人員進(jìn)行討論。有助于直接勞動(dòng)預(yù) 算和時(shí)間表計(jì)劃的改善，并更多的關(guān)注于 項(xiàng)目的實(shí)施。最后，這些指標(biāo)也像上級(jí)管理人員表明了一絲不茍的工作精神。 內(nèi)部審計(jì)資源指標(biāo) 這一指標(biāo) 指出了一個(gè)很重要的問(wèn)題， 審計(jì)人員 定期的與高級(jí)管理層討論但 是缺少 明確的參照標(biāo)準(zhǔn)。它也決定了一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)人員是否充分的 是基于公制單位制定以前的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。 這 應(yīng)該與組織的其他方面相一致，包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)編制的預(yù)算，運(yùn)行操作和風(fēng)險(xiǎn)示意圖等。它也應(yīng)該考慮到其他利害關(guān)系人如審計(jì)長(zhǎng)，管理員，項(xiàng)目評(píng)估人員，顧問(wèn)等。這一指標(biāo)也可以基于指數(shù)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。為了確保全體員工的需要管理者需考慮到以下方面： 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的信息是否有效？ 信息是否可靠？ 控制的實(shí)施是否正常？ 是否具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)？ 所有的操作是否是最有效的？ 是否根據(jù)政 策和方針？ 如果這幾個(gè)問(wèn)題的答案是沒(méi)有，管理者需要確定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)這否 能夠 解決這一問(wèn)題。盡管這個(gè)指標(biāo)不是完美的，但這一領(lǐng)域的要求應(yīng)該納入與管理者和審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議議程。 在一定的時(shí)間范圍內(nèi)發(fā)布初步的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 這個(gè)指標(biāo)反映了在一定的時(shí)間框架內(nèi)完成審計(jì)工作并向客戶(hù)提交報(bào)告的初稿。三周后完成所有工作，客戶(hù)在原則上應(yīng)收到一份報(bào)告。很明顯，和客戶(hù)會(huì)面討論后得出結(jié)論并提出建議是一種很好的做法。 專(zhuān)業(yè)發(fā)展指標(biāo) 這一指標(biāo)目的在于反映專(zhuān)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，根據(jù)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和良好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。這對(duì)高層管理 人員是很重要的，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)12 人員受過(guò)很好的訓(xùn)練并具有專(zhuān)業(yè)勝任能力，他們能夠更好地建議管理人員，在某些情況下轉(zhuǎn)讓他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)例如風(fēng)險(xiǎn)管理。 質(zhì)量指標(biāo) 質(zhì)量指標(biāo) 對(duì) 數(shù)量指標(biāo) 進(jìn)行了補(bǔ)充 ，因?yàn)樗鼈兛梢员挥脕?lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效的其他方面。一旦指令被完成，審計(jì)經(jīng)理 就會(huì)收到一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估問(wèn)卷。這個(gè)問(wèn)卷 涵蓋了以下項(xiàng)目： 目標(biāo)和方法的清晰度； 建議的相關(guān)性和可行性； 報(bào)告提供的新觀(guān)點(diǎn)； 調(diào)查結(jié)果的可靠性和相關(guān)性； 由于建議而改善的風(fēng)險(xiǎn)控制； 工作期間定期反饋； 鑒賞力和運(yùn)用的外交手段； 遵守截止日期； 經(jīng)理的滿(mǎn) 意程度。 每年審計(jì)委員會(huì) 都會(huì)進(jìn)行一次對(duì) 執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)功能的自我評(píng)估。這項(xiàng)運(yùn)用的意圖是： 保證增值價(jià)值，通過(guò)執(zhí)行一個(gè)提前預(yù)防的方法和假設(shè)變革推動(dòng)者的角色； 促進(jìn)輔助經(jīng)營(yíng)方法的采用； 草案的推薦； 規(guī)避 風(fēng)險(xiǎn) ，在正確的區(qū)域采取行動(dòng)，并 分享經(jīng)驗(yàn)。 此外，內(nèi)部審計(jì)員必須 定期在審計(jì)委員會(huì) 關(guān)于其報(bào)告的問(wèn)題作出回應(yīng)之后 進(jìn)行 內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)估，一般而言，這些問(wèn)題是關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序 的。最后，應(yīng)該每五年對(duì)是否 遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。 結(jié)論 績(jī)效 指標(biāo)使定期復(fù)審內(nèi)部審計(jì)員的工作及對(duì)組織的貢獻(xiàn)變的可能。這個(gè)方法使 審計(jì) 員 與高層管理者協(xié)力 提高內(nèi)部審計(jì) 的 實(shí)踐， 也滿(mǎn)足了 高層管理 者的需要和關(guān)注 。因此以績(jī)效審計(jì)為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng) 理念 是獲得成功的關(guān)鍵 因素 。 13 資料來(lái)源 ：西格尼皮埃爾 .績(jī)效審計(jì) [J].CA 雜志 ,2020(2)： 4348.