【導讀】征收的以遺產(chǎn)取得人為納稅義務人的一種稅，通常，我們認定下列兩種形式的遺產(chǎn)稅。二為繼承稅，即以財產(chǎn)繼承人在財產(chǎn)所有。死亡，則不發(fā)生納稅義務。所有人死亡后所繼承的財產(chǎn)。財產(chǎn)的課稅就相當于對遺留財產(chǎn)的課稅。稅、所得稅、目的稅于一身的稅種，有其自身的特點。遺產(chǎn)稅可視為數(shù)十。年征收一次的財產(chǎn)稅。稍廣，它不僅包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)、還對個人使用物品課稅。能否轉(zhuǎn)嫁，將稅收分為直接稅和間接稅。稅負不能最終轉(zhuǎn)嫁到他人身上的稅。據(jù)收入所得課征的。大部分國家的遺產(chǎn)。開始時稅率較高，有的甚至全面剝?；慕?jīng)濟措施之一，而其財政功能逐步下降。上表現(xiàn)為“先稅后分”。本國境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。被繼承人生前應償債務和抵押財產(chǎn)。遺產(chǎn)的評估是一項極其復雜的工作。應以此時價值為評價標準。如有損失亦不得要求扣除。利息等均列入遺產(chǎn)總額之內(nèi)。所中有市價的，應仍以市價為準。如其尚未到期且無利息，則按貼現(xiàn)率計算。人死亡之日止，應得部分計入票據(jù)價值。

　　

【正文】 國家開征了遺產(chǎn)稅，并且采用屬人和屬地相結(jié)合的征稅原則，納稅義務人僅有本國公民，而且還有在本國居住滿一年的非本國公民，同時，還規(guī)定即使是本國的公民，其應交納遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)包括在境內(nèi)境外的全部遺產(chǎn)。隨著對外開放的不斷發(fā)展，許多中國公民到國外辦企業(yè)，做生意，同時到我國投資興辦實業(yè)和定居的外國人也將越來越多，我國與國際間的經(jīng)濟交往日益頻繁。 49 但是由于我國尚未開征遺產(chǎn)稅，一方面，中國公民死后，其留在國外的遺產(chǎn)在國征收遺產(chǎn)稅； 另一方面，在我國居住滿一年的外國公民死后，本應有我國征收的那部分遺產(chǎn)稅也被其所在國征收。我國應有的正當權益未能得到維護。因此，盡快開征遺產(chǎn)稅，加速與世界經(jīng)濟接軌，將有利于我國與國際間對等互利的正常交流，以維護和行使國家主權。 50 那么征收遺產(chǎn)稅和人壽保險的關系到底是怎樣的呢？一句話，那絕對是一個大大的長期的利好消息。遺產(chǎn)稅、贈與稅的開征將使人們對人壽保險有了新需求。這種新需求就和遺產(chǎn)稅的特點有關。 遺產(chǎn)稅或贈與稅與其他稅收除了性質(zhì)不同以外，還有一點不同就是納稅義務人 “ 繳納稅款的能力 ” 。所謂 “ 繳納稅款的能力 ” 是指遺產(chǎn)的繼承人或財產(chǎn)的受贈與人可能在接受遺產(chǎn)或贈與時沒有足夠的納稅款項。 三、遺產(chǎn)稅和人壽保險 51 為什么會有這樣的問題呢？一般我們常見的稅目，其通常所需繳納的稅款一般在納稅義務人的繳納能力范圍之內(nèi)。如個人所得稅、營業(yè)稅等。反觀遺產(chǎn)稅或贈與稅卻不然。尤其是遺產(chǎn)稅，人的死亡是最難預測的，很難預先留一筆現(xiàn)款來繳稅，同時遺產(chǎn)稅是對死亡人的所有財產(chǎn)做最后一次征稅，所以稅率一般比較高，稅款是相當大的。 52 有人會不理解，繼承人繼承了相當大的遺產(chǎn)才會有相當?shù)倪z產(chǎn)稅，為什么不能用繼承的遺產(chǎn)來繳納遺產(chǎn)稅呢？原因在于遺產(chǎn)稅有不同于其他稅種的地方，在于繼承人要在等全部財產(chǎn)過戶登記辦理完畢后，才可以處分財產(chǎn)，因此繼承人必須先籌一筆遺產(chǎn)稅款把稅款繳清。 53 能否以遺產(chǎn)中的實物來充抵遺產(chǎn)稅款呢？ 一般遺產(chǎn)稅法是允許以實物抵交稅款的，但由于實物往往不宜變現(xiàn)，所以稅務部門一般要求用于抵交的實物必須是易于變賣或保管的，而且實物上應沒有設定它項權利。例如，用于抵交遺產(chǎn)稅的房產(chǎn)，必須是沒有被抵押的。所以，實務中納稅人和稅務部門常常會因為所抵交的實物如何折價和如何拍賣達不成一致意見。另外，抵交程序與手續(xù)繁復，時間也會拖得很長。 54 有些遺產(chǎn)案件，當事人家屬會因為以遺產(chǎn)抵交稅款的估價偏低而放棄抵交申請。他可能會將遺產(chǎn)向社會直接出售，想以此取得資金繳納遺產(chǎn)稅。 但這種做法可能會因為法律的限制不易成交，如法律可能會規(guī)定遺產(chǎn)在未完成繳納遺產(chǎn)稅之前，繼承人不得處分遺產(chǎn)。設想一下，如某繼承人想出售遺產(chǎn)中未完稅的一房產(chǎn)，但條件是買主必須等到繼承人辦理過戶完畢后，才能將所購置財產(chǎn)登記到買主名下。一般來說，這會讓買主猶豫不決，因為他會擔心：如果繼承人拿到錢后不去繳納遺產(chǎn)稅，則買主毫無保障。即使這樣可行，因為買主有風險，所以他在交易時會乘機壓價，可能會使繼承人受損失。因此，大多數(shù)經(jīng)核定要繳納巨額遺產(chǎn)稅款的繼承人通常為籌措遺產(chǎn)稅款而煩惱。 55 贈與稅也有這方面的問題。只是納稅義務人可以通過 “ 分次贈與的方式 ” 將贈與稅控制在納稅能力范圍內(nèi)，不象遺產(chǎn)稅一樣，必須在一定時間內(nèi)一次繳納。 可以預計我國剛開始開征遺產(chǎn)稅時候，起征點會比較高。達到需要征收遺產(chǎn)稅標準的人只是很少的一部分人。屆時可能不一定會出現(xiàn)有人預計的投保的高峰。 56 但我們也要看到中國有接近 13億人，如果有1%的人需要繳納遺產(chǎn)稅，總?cè)藬?shù)就接近 1300萬人。有這么多的有錢人可能成為你的準客戶，保險公司能不動心嗎？而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，達到交納遺產(chǎn)稅的人會日益增多，目前達不到交稅標準的人也可能會著手考慮這一問題，因為他可能今后會面對這一問題。因為誰也無法預測自己 20年 30年后的遺產(chǎn)會有多少。歐美國家通行的對個人財產(chǎn)進行規(guī)劃的 “ 遺產(chǎn)計劃 ” 的概念將會逐漸得到國人的認可。 57 所謂 “ 遺產(chǎn)計劃 ” 是指規(guī)劃遺產(chǎn)的所有程序，包括： （ 1） 在財產(chǎn)所有權人的有生之年，財產(chǎn)的創(chuàng)造與保 全； （ 2） 在死亡時，遺產(chǎn)的縮減降至最少； （ 3） 為遺產(chǎn)處理成本創(chuàng)造適當?shù)淖儸F(xiàn)性 （ 4） 對于繼承人做必要的適當分配。 總之，我們認為遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征將大大提高人們對人壽保險的需求，對保險公司來說當然是個長期的利好消息。 58 利用人壽保險來避免遺產(chǎn)稅帶來的諸多問題有許多解決方案，以下簡單舉例說明： 四、讓保險公司幫您繳稅 59 方案一：投保以父母為被保險人而子女為受益人的終身壽險 。 這樣在父母萬一意外身故后，子女可以得到保險公司的保險金，以這筆款項作為繳納遺產(chǎn)稅的資金來源 。如李先生夫婦身故時擁有相當數(shù)量的房產(chǎn)和一家運作良好的公司。由于他們理財方式比較保守，所以身故時并沒有相當?shù)默F(xiàn)金和存款。如果他們沒有事先的遺產(chǎn)計劃，這龐大的遺產(chǎn)在面對遺產(chǎn)稅時往往會變成繼承人沉重的包袱?？蓱c幸的是，在他們孩子還小的時候，他們就為自己投保了終身壽險，因此子女獲得了相當數(shù)額的保險金。這樣他們的繼承人就不必為應付遺產(chǎn)稅而不得不考慮出售房產(chǎn)或影響公司正常的財務運作了 。 60 方案二：對于贈與稅來講，保險也是不錯的選擇 。如 5歲的張三的父母有巨額財產(chǎn)，由于有遺產(chǎn)稅，他父母擔心到時要繳納龐大的遺產(chǎn)稅。于是張三的父母就想把財產(chǎn)在生前轉(zhuǎn)移給張三。因此，他們在張三還小的時候，就為張三購置財產(chǎn)。這樣當然可以節(jié)約遺產(chǎn)稅，但由于有贈與稅，兩代人之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移問題往往會遇到贈與稅的問題。另一方面，小孩太小便有大量財產(chǎn)并不是什么好事，對孩子的成長可能反而不利。怎么辦？根據(jù)一般贈與稅法律規(guī)定，限制行為能力人或者無行為能力所購置的財產(chǎn)，視為法定代理人或監(jiān)護人之贈與。 61 但能證明支付之款項屬于購買人所有的，不在此限。如果子女能夠證明他能夠支付父母為其購置的財產(chǎn)，就不用繳納贈與稅了。因此， 父母可以在子女未成年的時候，以父母為投保人、子女為被保險人，同時子女為受益人的方式，投保生存險。則滿期給付保險金歸于子女，即為子女自然有財產(chǎn)。這樣，子女以此保險金作為購買父母財產(chǎn)，可以免除贈與稅。 這樣大家就有充分時間進行贈與稅的規(guī)劃。而不會導致因父母進行兩代財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的時間過短，從而繳納較多的贈與稅。萬一父母遭意外身故，則有保險金來作為繳納遺產(chǎn)稅的資金，而不會影響對贈與稅的安排和計劃了。 62 一般而言，被保險人死后給付給指定受益人的保險金不屬于納稅收入。即受益人所獲得的保險金無須繳納個人所得稅。某些為特定目的的投保（如為慈善或教育機構捐贈保險金）而支付的保險費可以免除所得稅，在大多數(shù)情況下，壽險保費一般不屬于免稅范圍， 但遺產(chǎn)稅法都會規(guī)定父母為子女支出的撫養(yǎng)、教育和醫(yī)療費用不列入課稅的遺產(chǎn) 。父母為子女投保的保險費是否算 “ 撫養(yǎng)費 ” 要看稅務部門具體解釋，同時遺產(chǎn)稅法一般規(guī)定納稅義務人享有一定的免稅額，普通的壽險保費一般不會超過遺產(chǎn)稅的免稅額。 五、保險費與遺產(chǎn)稅