【導讀】照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關所。得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額。和應納所得稅額，根據(jù)預繳所得稅的數(shù)額，確定該年應補或者應退稅額，并填寫年度。企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管征收稅務。務機關要求提供的有關資料、結清全年企。真實性、準確性負法律責任。誤或申報不實的，納稅人可以重新申報，準確核算理解新政。關注細節(jié)規(guī)避風險。規(guī)范公益救濟性捐贈稅前扣除。的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有。關規(guī)定條件，并經財政稅務部門確認后，納稅人。律法規(guī)及相關政策規(guī)定，準予在計算繳納企業(yè)所。在接受捐贈或辦理轉贈時，應。按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部。農產品連鎖經營試點范圍，且食用農產品收。備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和。等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益。以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。依法在中國境內成

　　

【正文】 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 31 創(chuàng)業(yè)技資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2 年以上 ( 含 2 年 ), 可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的 70% 在股權持有滿 2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額 , 符合抵扣條件并在當年不足抵扣的 , 可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。 中小高新技術企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過 500 人、年銷售收入不超過 2 億元、資產總額不超過 2 億元的高新技術企業(yè)。 2020/6/22 136 加速折舊固定資產 范圍 ( 一 ) 由于科技進步 , 產品更新?lián)Q代較快的固定資產 ； ( 二 ) 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產 ； 采取縮短折舊年限方法的 , 最短不得低于 稅法 規(guī)定折舊年限的 60%； 采取加速折舊方法的 , 為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 。 32 2020/6/22 137 資源綜合利用與銜接 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 ? 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按 90％計入收入總額。 ? 所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的標準。 2020/6/22 138 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物資為主要原料進行生產的可在 5年內減征或免征所得稅。① 企業(yè)在原設計規(guī)定的產品以外，綜合利用本企業(yè)生產過程中產生的，在《 資源綜合利用目錄 》 內的資源作主要原料生產產品的所得，自生產經營之日起，免征所得稅 5年。② 企業(yè)利用企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產建材產品的所得，自生產經營之日起，免征所得稅 5年。③ 為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《 資源綜合利用目錄 》 內的資源而新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅 1年。 2020/6/22 139 投資抵免與銜接 31 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 ? 企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設備 , 其設備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免。 ? 環(huán)境保護專用設備 , 是指 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內的設備 。 2020/6/22 140 ? 企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設備 , 其設備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免。 ? 節(jié)能節(jié)水專用設備 , 是指 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內的設備 。 2020/6/22 141 ? 企業(yè)購置并實際使用的安全生產專用設備 , 其設備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免。 ? 安全生產專用設備 , 是指 《 安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內的設備。 2020/6/22 142 ? 注意：上述抵免，當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。 ? 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，應當是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設備；企業(yè)購置上述設備在 5年內轉讓、出租的，應當停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。 2020/6/22 143 政策過渡 新法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。 注： 稅法公布前已經辦理工商注冊登記成立的企業(yè)。 2020/6/22 144 按原稅法規(guī)定享受15 ％和 24 ％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實施后 5 年內可享受低稅率過渡照顧，并在 5 年內逐步過渡到新的稅率； 按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實施年度起計算。 2020/6/22 145 特別納稅調整 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 2020/6/22 146 關聯(lián)企業(yè) ( 一 ) 在資金、經營、 購 銷等方面 , 存在直接或者間接的擁有或者控制關系 。 ( 二 ) 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制 ； ( 三 ) 在利益上具有相關聯(lián)的其他關系 。 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來 , 包括轉讓財產、提供財產使用權、提供勞務、融通資金及其他類型。 2020/6/22 147 合理方法 ( 一 ) 可比非受控價格法 , 是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法 ； ( 二 ) 再銷售價格法 , 是指按照從關聯(lián)企業(yè)購進商品再銷售給獨立企業(yè)的價格 , 減去相同或類似業(yè)務的銷售毛利后 , 對 購 進商品進行定價的方法 ； ( 三 ) 成本加成法 , 是指按照成本加合理的利潤進行定價的方法 ； 2020/6/22 148 ( 四 ) 交易凈利潤法 , 是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來所取得的凈利潤水平確定利潤的方法 ； ( 五 ) 利潤分割法 , 是指按照企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法 ； ( 六 ) 其他符合獨立交易原則的方法 。 2020/6/22 149 可比非受控價格法（ CUP） CUP法是在可比條件下，將一項受控交易中轉讓的資產或勞務的價格與一項非受交易中轉讓的資產或勞務的價格進行比較的方法。若兩種價格有差異，就說明關聯(lián)企業(yè)的商業(yè)和金融關系不正常，就需要用非受控交易中的價格來代替受控交易中的價格。 CUP法是運用公平交易原則最直接、最有效的方法，它主要用于產品的轉讓定價。 2020/6/22 150 A企業(yè) （關聯(lián)企業(yè)） B企業(yè) （非關聯(lián)企業(yè)） C企業(yè) （關聯(lián)企業(yè)） 80美元 100美元 稅務機關按 100美元的價格對關聯(lián)企業(yè)間交易進行調整 100美元 2020/6/22 151 ? 采用這種方法，必須考慮選用的交易與關聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素： a）購銷過程的可比性，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務時間和地點等； b）購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等； c）購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外型、包裝等； d）購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境（民族風俗、消費者偏好等）、政治環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經濟環(huán)境（財政、稅收、外匯政策）。 2020/6/22 152 轉售價格法 轉售價格法是以從關聯(lián)企業(yè)購買的產品再轉售給獨立企業(yè)的價格為基礎的轉讓定價調整方法。該轉售價格要減去銷售價格加價，在減去再銷售價格加價，并對其他與購買產品有關的成本（如關稅）進行調整后，余下的就是關聯(lián)企業(yè)之間原來資產轉讓的公平交易價格。這種方法一般適用于制造商、分銷商。 ? 公平交易價格（ ALP）＝轉售價格－轉售價格利潤率 轉售價格 ? 轉售價格利潤率＝（轉售價－購買價）／轉售價 2020/6/22 153 A企業(yè) （關聯(lián)企業(yè)） B企業(yè) （關聯(lián)企業(yè)） C企業(yè) （非關聯(lián)企業(yè)） 100美元 130美元 甲國稅務當局最關心的問題就是 A企業(yè)的售價是否定低了。假定B企業(yè)所在的乙國同類產品的銷售率是 10%，那么。 B企業(yè)從 A企業(yè)的合理進貨價就應是 117美元 [130 x (1— 10%)]， 現(xiàn)在 B企業(yè)用 100美元的價格就買到了這種產品．說明 A企業(yè)的售價定低了，這時甲國稅務當局就要按 117美元的售價調增 A企業(yè)的應稅利潤。 甲國 乙國 丙國 117美元 2020/6/22 154 ? 采用這種方法，應限于再銷售者未對商品（產品）進行實質性增值加工（如改變外型、性能、結構、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務，并且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平 。 2020/6/22 155 成本加成法 以關聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，來調整關聯(lián)企業(yè)間合理利潤后的金額為依據(jù)，來調整關聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉讓定價。成本加價后得到的數(shù)額可以被視為原來的受控交易中的公平交易價格。 在轉讓定價時，如果我們能夠獲得明確的成本數(shù)據(jù)的話，我們可以采用該方法，它一般適用于銷售半成品與提供勞務的情況，關鍵在于尋找一個可比的成本加成率，其公式： 公平交易價格（ ALP）＝成本＋成本 成本加成率 成本加成率＝（銷售價－成本）／成本 2020/6/22 156 A企業(yè) （關聯(lián)企業(yè)） 產品成本 100美元 B企業(yè) （關聯(lián)企業(yè)） 110美元 100美元 A企業(yè)產品的成本是 100美元產這種產品的合理利潤率是 10%，則該產品的售價應為 110美元（ 100 10%） 2020/6/22 157 預約定價 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 ? 預約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價方法和計算標準 , 向稅務機關提出申請 , 與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議 。 ? 預約定價安排在一定條件下可適用于以前年度的轉讓定價調整。 2020/6/22 158 ? 企業(yè)可以以預約定價安排的方式簽訂成本分攤協(xié)議 。 ? 具有下列情形之一的 , 企業(yè)按協(xié)議分攤的成本 , 不得在計算應納稅所得額時扣除 : ( 一 ) 企業(yè)未規(guī)定報送協(xié)議 , 或準備、保存和提供相關資料 ； ( 二 ) 不符合獨立交易原則 ； ( 三 ) 不具有合理商業(yè)目的或經濟實質。 2020/6/22 159 ? 預約定價稅制產生的實踐動因 預先定價稅制的產生最直接的實踐動因是為了解決傳統(tǒng)轉讓定價稅制面臨的困境 。 首先 ， 所謂公平的市場價格在現(xiàn)實的經濟生活中很難找到 ， 經濟主體之間的完全競爭幾乎是不存在的 ， 倒是獨占或寡占的情形相當普遍 。 其次 ， 有些關聯(lián)方之間的交易在非關聯(lián)方之間很難找到 ， 比如某些無形資產的交易 。 第三 ， 對稅企雙方來說 ， 要找到合適的獨立交易方面的信息是很困難的 。 2020/6/22 160 ? 預約定價稅制產生的理論動因 對納稅人的尊重導致傳統(tǒng)轉讓定價稅制向預先定價轉變 對稅收效率原則的偏重導致了預先定價的產生 稅收法定原則對實質課稅原則的影響導致了預先定價稅制的產生 2020/6/22 161 ? 1991年，美國率先推出了預約定價制度 ? 1995年， OECD頒布了 《 轉讓定價指南 》 ，充分肯定了預約定價制度。目前 OECD成員國均采用了預約定價制度．如美國稱預約定價協(xié)議，澳大利亞、加拿大稱預約定價安排，日本稱事前確定制度。 ? 1998年，國家稅務總局出臺的 《 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅收管理規(guī)程 》 ，首次將預約定價作為解決轉讓定價問題的一種方法使用。 ? 2001年 — 2002年，新 《 稅收征管法 》 及其實施細則先后頒布實施．進一步明確了對關聯(lián)交易的認定．將預約定價由解決轉讓定價的一種方法上升為一種制度。 ? 2020年， 《 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則 (草案 )》為解決轉讓定價問題提供了一條有效的途徑。 —— 從 1998年至今，全國已經有 130多戶企業(yè)與稅務機關簽訂了 13年不等的單邊 APA協(xié)議。 2020/6/22 162 預約定價的具體程序 （ 1）由企業(yè)提出申請，并提供預約定價方案和有關資料。 （ 2）稅務機關對企業(yè)提供的方案和資料進行審核、論證和批準。 （ 3）稅務機關與企業(yè)簽定預約定價協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議的執(zhí)行。 2020/6/22 163 簽還是不簽？ 安永 (國際 )會計