【導讀】照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所。得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額。和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)預繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度。企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管征收稅務(wù)。務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企。真實性、準確性負法律責任。誤或申報不實的，納稅人可以重新申報，準確核算理解新政。關(guān)注細節(jié)規(guī)避風險。規(guī)范公益救濟性捐贈稅前扣除。的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有。關(guān)規(guī)定條件，并經(jīng)財政稅務(wù)部門確認后，納稅人。律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準予在計算繳納企業(yè)所。在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)。按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部。農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收。備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和。等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益。以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。依法在中國境內(nèi)成

　　

【正文】 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 31 創(chuàng)業(yè)技資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上 ( 含 2 年 ), 可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70% 在股權(quán)持有滿 2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 , 符合抵扣條件并在當年不足抵扣的 , 可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。 中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過 500 人、年銷售收入不超過 2 億元、資產(chǎn)總額不超過 2 億元的高新技術(shù)企業(yè)。 2020/6/22 136 加速折舊固定資產(chǎn) 范圍 ( 一 ) 由于科技進步 , 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) ； ( 二 ) 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) ； 采取縮短折舊年限方法的 , 最短不得低于 稅法 規(guī)定折舊年限的 60%； 采取加速折舊方法的 , 為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 。 32 2020/6/22 137 資源綜合利用與銜接 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 ? 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計入收入總額。 ? 所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的標準。 2020/6/22 138 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物資為主要原料進行生產(chǎn)的可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。① 企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《 資源綜合利用目錄 》 內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅 5年。② 企業(yè)利用企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅 5年。③ 為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《 資源綜合利用目錄 》 內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅 1年。 2020/6/22 139 投資抵免與銜接 31 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 ? 企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 ? 環(huán)境保護專用設(shè)備 , 是指 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內(nèi)的設(shè)備 。 2020/6/22 140 ? 企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 ? 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備 , 是指 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內(nèi)的設(shè)備 。 2020/6/22 141 ? 企業(yè)購置并實際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 ? 安全生產(chǎn)專用設(shè)備 , 是指 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 內(nèi)的設(shè)備。 2020/6/22 142 ? 注意：上述抵免，當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 ? 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備；企業(yè)購置上述設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 2020/6/22 143 政策過渡 新法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。 注： 稅法公布前已經(jīng)辦理工商注冊登記成立的企業(yè)。 2020/6/22 144 按原稅法規(guī)定享受15 ％和 24 ％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實施后 5 年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，并在 5 年內(nèi)逐步過渡到新的稅率； 按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實施年度起計算。 2020/6/22 145 特別納稅調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。 2020/6/22 146 關(guān)聯(lián)企業(yè) ( 一 ) 在資金、經(jīng)營、 購 銷等方面 , 存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系 。 ( 二 ) 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制 ； ( 三 ) 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來 , 包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)、提供勞務(wù)、融通資金及其他類型。 2020/6/22 147 合理方法 ( 一 ) 可比非受控價格法 , 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法 ； ( 二 ) 再銷售價格法 , 是指按照從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進商品再銷售給獨立企業(yè)的價格 , 減去相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后 , 對 購 進商品進行定價的方法 ； ( 三 ) 成本加成法 , 是指按照成本加合理的利潤進行定價的方法 ； 2020/6/22 148 ( 四 ) 交易凈利潤法 , 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來所取得的凈利潤水平確定利潤的方法 ； ( 五 ) 利潤分割法 , 是指按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法 ； ( 六 ) 其他符合獨立交易原則的方法 。 2020/6/22 149 可比非受控價格法（ CUP） CUP法是在可比條件下，將一項受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價格與一項非受交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價格進行比較的方法。若兩種價格有差異，就說明關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)和金融關(guān)系不正常，就需要用非受控交易中的價格來代替受控交易中的價格。 CUP法是運用公平交易原則最直接、最有效的方法，它主要用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價。 2020/6/22 150 A企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） B企業(yè) （非關(guān)聯(lián)企業(yè)） C企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） 80美元 100美元 稅務(wù)機關(guān)按 100美元的價格對關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易進行調(diào)整 100美元 2020/6/22 151 ? 采用這種方法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素： a）購銷過程的可比性，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)時間和地點等； b）購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等； c）購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等； d）購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境（民族風俗、消費者偏好等）、政治環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟環(huán)境（財政、稅收、外匯政策）。 2020/6/22 152 轉(zhuǎn)售價格法 轉(zhuǎn)售價格法是以從關(guān)聯(lián)企業(yè)購買的產(chǎn)品再轉(zhuǎn)售給獨立企業(yè)的價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。該轉(zhuǎn)售價格要減去銷售價格加價，在減去再銷售價格加價，并對其他與購買產(chǎn)品有關(guān)的成本（如關(guān)稅）進行調(diào)整后，余下的就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間原來資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公平交易價格。這種方法一般適用于制造商、分銷商。 ? 公平交易價格（ ALP）＝轉(zhuǎn)售價格－轉(zhuǎn)售價格利潤率 轉(zhuǎn)售價格 ? 轉(zhuǎn)售價格利潤率＝（轉(zhuǎn)售價－購買價）／轉(zhuǎn)售價 2020/6/22 153 A企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） B企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） C企業(yè) （非關(guān)聯(lián)企業(yè)） 100美元 130美元 甲國稅務(wù)當局最關(guān)心的問題就是 A企業(yè)的售價是否定低了。假定B企業(yè)所在的乙國同類產(chǎn)品的銷售率是 10%，那么。 B企業(yè)從 A企業(yè)的合理進貨價就應(yīng)是 117美元 [130 x (1— 10%)]， 現(xiàn)在 B企業(yè)用 100美元的價格就買到了這種產(chǎn)品．說明 A企業(yè)的售價定低了，這時甲國稅務(wù)當局就要按 117美元的售價調(diào)增 A企業(yè)的應(yīng)稅利潤。 甲國 乙國 丙國 117美元 2020/6/22 154 ? 采用這種方法，應(yīng)限于再銷售者未對商品（產(chǎn)品）進行實質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平 。 2020/6/22 155 成本加成法 以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理利潤后的金額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。成本加價后得到的數(shù)額可以被視為原來的受控交易中的公平交易價格。 在轉(zhuǎn)讓定價時，如果我們能夠獲得明確的成本數(shù)據(jù)的話，我們可以采用該方法，它一般適用于銷售半成品與提供勞務(wù)的情況，關(guān)鍵在于尋找一個可比的成本加成率，其公式： 公平交易價格（ ALP）＝成本＋成本 成本加成率 成本加成率＝（銷售價－成本）／成本 2020/6/22 156 A企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） 產(chǎn)品成本 100美元 B企業(yè) （關(guān)聯(lián)企業(yè)） 110美元 100美元 A企業(yè)產(chǎn)品的成本是 100美元產(chǎn)這種產(chǎn)品的合理利潤率是 10%，則該產(chǎn)品的售價應(yīng)為 110美元（ 100 10%） 2020/6/22 157 預約定價 企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 ? 預約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價方法和計算標準 , 向稅務(wù)機關(guān)提出申請 , 與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議 。 ? 預約定價安排在一定條件下可適用于以前年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。 2020/6/22 158 ? 企業(yè)可以以預約定價安排的方式簽訂成本分攤協(xié)議 。 ? 具有下列情形之一的 , 企業(yè)按協(xié)議分攤的成本 , 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 : ( 一 ) 企業(yè)未規(guī)定報送協(xié)議 , 或準備、保存和提供相關(guān)資料 ； ( 二 ) 不符合獨立交易原則 ； ( 三 ) 不具有合理商業(yè)目的或經(jīng)濟實質(zhì)。 2020/6/22 159 ? 預約定價稅制產(chǎn)生的實踐動因 預先定價稅制的產(chǎn)生最直接的實踐動因是為了解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制面臨的困境 。 首先 ， 所謂公平的市場價格在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中很難找到 ， 經(jīng)濟主體之間的完全競爭幾乎是不存在的 ， 倒是獨占或寡占的情形相當普遍 。 其次 ， 有些關(guān)聯(lián)方之間的交易在非關(guān)聯(lián)方之間很難找到 ， 比如某些無形資產(chǎn)的交易 。 第三 ， 對稅企雙方來說 ， 要找到合適的獨立交易方面的信息是很困難的 。 2020/6/22 160 ? 預約定價稅制產(chǎn)生的理論動因 對納稅人的尊重導致傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制向預先定價轉(zhuǎn)變 對稅收效率原則的偏重導致了預先定價的產(chǎn)生 稅收法定原則對實質(zhì)課稅原則的影響導致了預先定價稅制的產(chǎn)生 2020/6/22 161 ? 1991年，美國率先推出了預約定價制度 ? 1995年， OECD頒布了 《 轉(zhuǎn)讓定價指南 》 ，充分肯定了預約定價制度。目前 OECD成員國均采用了預約定價制度．如美國稱預約定價協(xié)議，澳大利亞、加拿大稱預約定價安排，日本稱事前確定制度。 ? 1998年，國家稅務(wù)總局出臺的 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅收管理規(guī)程 》 ，首次將預約定價作為解決轉(zhuǎn)讓定價問題的一種方法使用。 ? 2001年 — 2002年，新 《 稅收征管法 》 及其實施細則先后頒布實施．進一步明確了對關(guān)聯(lián)交易的認定．將預約定價由解決轉(zhuǎn)讓定價的一種方法上升為一種制度。 ? 2020年， 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則 (草案 )》為解決轉(zhuǎn)讓定價問題提供了一條有效的途徑。 —— 從 1998年至今，全國已經(jīng)有 130多戶企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)簽訂了 13年不等的單邊 APA協(xié)議。 2020/6/22 162 預約定價的具體程序 （ 1）由企業(yè)提出申請，并提供預約定價方案和有關(guān)資料。 （ 2）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的方案和資料進行審核、論證和批準。 （ 3）稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)簽定預約定價協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議的執(zhí)行。 2020/6/22 163 簽還是不簽？ 安永 (國際 )會計