【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 9 年度利潤(rùn)總額 , 是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，或者通過(guò)省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 2020/6/22 67 公益性社會(huì)團(tuán)體 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營(yíng)利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于設(shè)立目的的事業(yè)； 2020/6/22 68 （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； 六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 2020/6/22 69 全額扣除 （ 1）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 (財(cái)稅 [2000]30號(hào) ) （ 2）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。財(cái)稅 [2001]103號(hào)） （ 3）向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 (財(cái)稅 [2000]97號(hào) ) （ 4）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所 (其中包括新建 )的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 (財(cái)稅 [2000]21號(hào) ) 2020/6/22 70 在年度應(yīng)納稅所得額 10% 以內(nèi)扣除 （ 1）對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益性捐贈(zèng)范圍，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在年度應(yīng)納稅所得額 10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除 （國(guó)發(fā) [2000]41號(hào) ) 。 A、對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。 B、對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。 C、對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。 D、對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。 2020/6/22 71 （ 2）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按照 《 捐贈(zèng)法 》的規(guī)定，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向科技館、自然博物館、對(duì)公眾開(kāi)放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開(kāi)放的科普基地的捐贈(zèng)，符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十二條規(guī)定的，在年度內(nèi)納稅所得額的 10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅［ 2020］ 55號(hào)） 在年度應(yīng)納稅所得額 3% 以內(nèi)扣除 納稅人其他公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%(金融保險(xiǎn)企業(yè)為 ％ )的部分，準(zhǔn)予扣除。 2020/6/22 72 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 73 固定資產(chǎn)的折舊和銜接 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) : ( 1 ) 外購(gòu)的固定資產(chǎn) , 按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅 基 礎(chǔ)。 ( 2 ) 自行建造的固定資產(chǎn) , 按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 74 ( 3 )融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2020/6/22 75 ( 4 ) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn) , 按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ( 5 ) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) , 按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 76 （二）可扣除折舊費(fèi)用的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)為生產(chǎn) 產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月 ( 不含十二個(gè)月 ) 的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) , 包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2020/6/22 77 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 11 （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 2020/6/22 78 （三）固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 , 準(zhǔn)予扣除 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折 舊； 停止使用的固定資產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 , 合理確定 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 , 不得變更。 2020/6/22 79 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 , 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下 : ( 1 ) 房屋、建筑物 , 為 20 年 ； ( 2 ) 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 , 為 10 年 ； ( 3) 火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等 , 為 5 年 。 (4 ) 電子設(shè)備 , 為 3 年。 2020/6/22 80 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用 , 可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)后 , 在不少于 2 年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。 2020/6/22 81 融資租賃的條件（國(guó)稅發(fā) [2000]84號(hào)） 在租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方； 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（ 75％或以上）； 租賃期內(nèi)最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)公允價(jià)值；租賃開(kāi)始日租賃付款額的現(xiàn)值不小于租賃資產(chǎn)的公允值，資產(chǎn)的所有權(quán)可以轉(zhuǎn)移也可以不轉(zhuǎn)移 。 2020/6/22 82 租賃的稅務(wù)處理 （ 1）融資租賃情況下承租方的稅務(wù)處理： 稅前扣除辦法第三十九條規(guī)定：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn) ,其租金支出不得扣除 ,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 （ 2）承租人經(jīng)營(yíng)租賃稅務(wù)處理 《 稅前扣除辦法 》 第 38條規(guī)定：只要符合獨(dú)立企業(yè)交易原則，租金可以根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除；應(yīng)由承租方承擔(dān)的租入資產(chǎn)的修理支出，在實(shí)際發(fā)生時(shí)可據(jù)實(shí)扣除 2020/6/22 83 銜接關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 重置完全價(jià)值 停止計(jì)算折舊 融資租賃 合理確定 預(yù)計(jì)凈殘值 2020/6/22 84 關(guān)于 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn) , 包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等 。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ( 1 ) 外 購(gòu) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 按照 購(gòu) 買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ( 2) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 85 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 , 準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 ； 停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 2020/6/22 86 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 , 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 , 不得隨意變更 。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下 ： ( 1 ) 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 10 年 ； ( 2 ) 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為 3 年 。 老法未明確帶來(lái)的可操作性 2020/6/22 87 無(wú)形資產(chǎn) 的攤銷與銜接 無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ( 1 ) 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) , 按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 88 ( 2 ) 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) , 按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ( 3) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn) , 按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 89 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用 , 準(zhǔn)予扣除 。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10 年。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn) , 在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的 , 可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷 。 外 購(gòu) 商譽(yù)的支出 , 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí) , 準(zhǔn)予扣除 2020/6/22 90 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （ 1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （ 2）自創(chuàng)商譽(yù)； （ 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （ 4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 12 2020/6/22 91 銜接關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn)的范疇 攤銷年限 2020/6/22 92 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷與銜接 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 , 從費(fèi)用發(fā)生的次月起 , 分期攤銷 , 攤銷期限不得少于 3 年 。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 , 包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)。 13 （ 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （ 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （ 3）固定資產(chǎn)的大修理支出； （ 4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 2020/6/22 93 固定資產(chǎn)的改建支出 , 是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的改建支出 , 應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值 , 其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限 的 , 還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限 , 并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。 2020/6/22 94 固定資產(chǎn)的大修理支出 , 是指符合以下條件的支出 : ( 1) 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50% 以上 ； ( 2 ) 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng) 2 年以上 。 2020/6/22 95 銜接關(guān)鍵詞 改建支出 大修理支出 2020/6/22 96 對(duì)外投資資產(chǎn)的處理與銜接 投資資產(chǎn) , 是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)對(duì)外投資的成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除 , 在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí) , 投資的成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除 , 據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 14 2020/6/22 97 投資資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) : ( 1 ) 以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn) , 按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ( 2 ) 以購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn) , 按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/6/22 98 銜接關(guān)鍵詞 實(shí)際支出 公允價(jià)值 2020/6/22 99 虧損彌補(bǔ)的銜接 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年 。 18 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 17 2020/6/22 100 免稅所得用于彌補(bǔ)虧損問(wèn)題 國(guó)稅發(fā) (1999)34號(hào)文規(guī)定 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅 。 如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 又有免稅項(xiàng)目