【文章內容簡介】 額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 9 年度利潤總額 , 是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關部門認定的公益性社會團體，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 2020/6/22 67 公益性社會團體 公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； （三）全部資產及其增值為該法人所有； （四）收益和營運結余主要用于設立目的的事業(yè)； 2020/6/22 68 （五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織； 六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務； （七）有健全的財務會計制度； （八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配； （九）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 2020/6/22 69 全額扣除 （ 1）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。 (財稅 [2000]30號 ) （ 2）向農村義務教育的捐贈、準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。財稅 [2001]103號） （ 3）向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。 (財稅 [2000]97號 ) （ 4）對公益性青少年活動場所 (其中包括新建 )的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。 (財稅 [2000]21號 ) 2020/6/22 70 在年度應納稅所得額 10% 以內扣除 （ 1）對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，納入公益性捐贈范圍，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在年度應納稅所得額 10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除 （國發(fā) [2000]41號 ) 。 A、對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。 B、對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。 C、對重點文物保護單位的捐贈。 D、對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。 2020/6/22 71 （ 2）對企事業(yè)單位、社會團體按照 《 捐贈法 》的規(guī)定，通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關向科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）和氣象臺（站）、地震臺（站）、高校和科研機構對公眾開放的科普基地的捐贈，符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 》 第十二條規(guī)定的，在年度內納稅所得額的 10%以內的部分，準予扣除。（財稅［ 2020］ 55號） 在年度應納稅所得額 3% 以內扣除 納稅人其他公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額 3%(金融保險企業(yè)為 ％ )的部分，準予扣除。 2020/6/22 72 資產的稅務處理 企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產期間產生資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。 2020/6/22 73 固定資產的折舊和銜接 （一）固定資產的計價 企業(yè)按照下列原則確定固定資產的計稅基礎 : ( 1 ) 外購的固定資產 , 按購買價款和相關稅費作為計稅 基 礎。 ( 2 ) 自行建造的固定資產 , 按竣工結算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎。 2020/6/22 74 ( 3 )融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 2020/6/22 75 ( 4 ) 盤盈的固定資產 , 按同類固定資產的重置完全價值作為計稅基礎。 ( 5 ) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產 , 按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。 2020/6/22 76 （二）可扣除折舊費用的固定資產范圍 企業(yè)為生產 產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過十二個月 ( 不含十二個月 ) 的非貨幣性長期資產 , 包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。 2020/6/22 77 下列固定資產不得計算折舊扣除： 11 （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； （ 2）以經營租賃方式租入的固定資產； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； （ 5）與經營活動無關的固定資產； （ 6）單獨估價作為固定資產入賬的土地； （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。 2020/6/22 78 （三）固定資產折舊方法和折舊率 固定資產按照直線法計算的折舊 , 準予扣除 。 企業(yè)應當從固定資產使用月份的次月起計算折 舊； 停止使用的固定資產 , 應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況 , 合理確定 固定資產的預計凈殘值。固定資產預計凈殘值一經確定 , 不得變更。 2020/6/22 79 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外 , 固定資產計算折舊的最短年限如下 : ( 1 ) 房屋、建筑物 , 為 20 年 ； ( 2 ) 火車、輪船、機器、機械和其他生產設備 , 為 10 年 ； ( 3) 火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等 , 為 5 年 。 (4 ) 電子設備 , 為 3 年。 2020/6/22 80 從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權益和勘探費用 , 可以在已經開始商業(yè)性生產后 , 在不少于 2 年的期限內分期計提折耗。 2020/6/22 81 融資租賃的條件（國稅發(fā) [2000]84號） 在租賃期滿時，資產的所有權由出租方轉讓給承租方； 租賃期為資產使用年限的大部分（ 75％或以上）； 租賃期內最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產公允價值；租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值不小于租賃資產的公允值，資產的所有權可以轉移也可以不轉移 。 2020/6/22 82 租賃的稅務處理 （ 1）融資租賃情況下承租方的稅務處理： 稅前扣除辦法第三十九條規(guī)定：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產 ,其租金支出不得扣除 ,但可按規(guī)定提取折舊費用。 （ 2）承租人經營租賃稅務處理 《 稅前扣除辦法 》 第 38條規(guī)定：只要符合獨立企業(yè)交易原則，租金可以根據(jù)受益時間均勻扣除；應由承租方承擔的租入資產的修理支出，在實際發(fā)生時可據(jù)實扣除 2020/6/22 83 銜接關鍵詞 公允價值 重置完全價值 停止計算折舊 融資租賃 合理確定 預計凈殘值 2020/6/22 84 關于 生產性生物資產 生產性生物資產 , 是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產 , 包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等 。 生產性生物資產 , 按照實際發(fā)生的支出作為計稅基礎。 ( 1 ) 外 購 生產性生物資產 , 按照 購 買價款和支付的相關稅費作為計稅基礎 。 ( 2) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的生產性生物資產 , 按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。 2020/6/22 85 生產性生物資產按照直線法計算的折舊 , 準予扣除。 企業(yè)應當從生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊 ； 停止使用的生產性生物資產 , 應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 2020/6/22 86 企業(yè)應當根據(jù)生產性生物資產的性質和使用情況 , 合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產線生物資產的預計凈殘值一經確定 , 不得隨意變更 。 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下 ： ( 1 ) 林木類生產性生物資產為 10 年 ； ( 2 ) 畜類生產性生物資產為 3 年 。 老法未明確帶來的可操作性 2020/6/22 87 無形資產 的攤銷與銜接 無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎。 ( 1 ) 外購的無形資產 , 按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎。 2020/6/22 88 ( 2 ) 自行開發(fā)的無形資產 , 按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎 。 ( 3) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產 , 按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。 2020/6/22 89 無形資產按照直線法計算的攤銷費用 , 準予扣除 。 無形資產的攤銷年限不得少于 10 年。 作為投資或者受讓的無形資產 , 在有關法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的 , 可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷 。 外 購 商譽的支出 , 在企業(yè)整體轉讓或清算時 , 準予扣除 2020/6/22 90 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除： （ 1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產； （ 2）自創(chuàng)商譽； （ 3）與經營活動無關的無形資產； （ 4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 12 2020/6/22 91 銜接關鍵詞 無形資產的范疇 攤銷年限 2020/6/22 92 長期待攤費用的攤銷與銜接 長期待攤費用 , 從費用發(fā)生的次月起 , 分期攤銷 , 攤銷期限不得少于 3 年 。 長期待攤費用 , 包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。 13 （ 1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出； （ 2）租入固定資產的改建支出； （ 3）固定資產的大修理支出； （ 4）其他應當作為長期待攤費用的支出。 2020/6/22 93 固定資產的改建支出 , 是指企業(yè)改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產的改建支出 , 應當增加該固定資產原值 , 其中延長固定資產使用年限 的 , 還應當適當延長折舊年限 , 并相應調整計算折舊。 2020/6/22 94 固定資產的大修理支出 , 是指符合以下條件的支出 : ( 1) 發(fā)生的支出達到取得固定資產的計稅基礎 50% 以上 ； ( 2 ) 發(fā)生修理后固定資產的使用壽命延長 2 年以上 。 2020/6/22 95 銜接關鍵詞 改建支出 大修理支出 2020/6/22 96 對外投資資產的處理與銜接 投資資產 , 是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)對外投資的成本在對外轉讓或處置前不得扣除 , 在轉讓、處置時 , 投資的成本可從轉讓該資產的收入中扣除 , 據(jù)以計算財產轉讓所得或損失 。 14 2020/6/22 97 投資資產按發(fā)生的實際支出作為計稅基礎 : ( 1 ) 以支付現(xiàn)金取得的投資資產 , 按實際支付的購買價款作為計稅基礎。 ( 2 ) 以購買權益性證券、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組取得的投資資產 , 按該投資資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。 2020/6/22 98 銜接關鍵詞 實際支出 公允價值 2020/6/22 99 虧損彌補的銜接 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年 。 18 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。 17 2020/6/22 100 免稅所得用于彌補虧損問題 國稅發(fā) (1999)34號文規(guī)定 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 企業(yè)的某些項目免征所得稅 。 如果一個企業(yè)既有應稅項目 ， 又有免稅項目