【文章內(nèi)容簡介】 斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定條件： 、時(shí)間和金額方面至少一項(xiàng)顯著不同。 。 注意：交換不同類型的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 【 2020 年考題 判斷題】 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ） 【正確答案】 √ 【 2020 年考題 多選題】 下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。 、金額相同，時(shí)間不同 、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 、時(shí)間相同，金 額不同 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性。 【正確答案】 ABCD 【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷 公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的條件： 第一，存在活躍市場； 第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場； 第三，滿足估值技術(shù)條件（ 變動(dòng)區(qū)間小或者用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能確定）。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則 （一）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 最大的原則：以換出（公允價(jià)值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。 具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 。 計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購買稅費(fèi) 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi) 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 注：交換存貨和機(jī)器設(shè)備，涉及到增值稅。注意增值稅發(fā)票有價(jià)值：收款＝ 100＋ 17。處理原則：發(fā)票與發(fā)票交換（或款項(xiàng)），貨物與貨物交換。兩線分離。 【 2020 年考題 判斷題】 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià) 值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） 【正確答案】 【答案解析】銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi) 非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【 2020 年考題 單選題】 企業(yè)對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。 價(jià)值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入 【正確答案】 B 【答案解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量情況下，換出資產(chǎn)視同銷售。出售庫存商品，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 【例題】 211 年 5 月 1 日，甲公司以 209 年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 500 000 元，在交換日 的累計(jì)折舊為 525 000 元，公允價(jià)值為1 404 000 元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi) 1 500 元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為 1 200 000 元，在交換日的市場價(jià)格為1 404 000 元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。 【正確答案】 甲公司： 發(fā)票與發(fā)票交換，貨物 與貨物交換。設(shè)備和鋼材都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn)，交換雙方互相給對方開具增值稅專用 發(fā)票，且金額相等，無需補(bǔ)差。 甲公司換入原材料的價(jià)值＝換出設(shè)備公允價(jià)值 1 404 000＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 1 404 000（元）。 注：甲公司發(fā)生的清理費(fèi) 1 500 元，屬于換出設(shè)備的 “ 銷售稅費(fèi) ” 。 甲公司銷售設(shè)備損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 1 404 000 －換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 975 000 －銷售稅費(fèi) 1 500＝ 427 500（元），貸記營業(yè)外收入是處置設(shè)備凈損益。換出設(shè)備，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。 甲公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 乙公司： 乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝ 換出產(chǎn)品公允價(jià)值 1 404 000＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 1 404 000（元）。 換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：設(shè)備 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680 ＝鋼材 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680（元）。 乙公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000 【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為 6 000 000 元，已提折舊 1 200 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為 6 750 000 元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅 337 500 元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 4 500 000 元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為 6 000 000 元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 750 000 元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 750 000 元 247。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 6 750 000 元（或換入長期股權(quán)投投資公允價(jià)值 6 000 000 元＋收到的補(bǔ)價(jià) 750 000 元）＝ % 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資入賬價(jià)值＝換出寫字樓公允價(jià)值 675 萬元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 75 萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 600（萬元）。 甲公司出售寫字樓損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 675萬元－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 480萬元－銷售稅費(fèi) 萬元＝ （萬元）。 甲公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 337 500 借：長期股權(quán)投資 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外收入 1 612 500 乙公司換入寫字樓入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資公允價(jià)值 600 萬元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 75 萬元＋購買稅費(fèi) 0＝ 675（萬元 ）。 乙公司換出股權(quán)投資損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 600萬元－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 450萬元－銷售稅費(fèi) 0＝ 150（萬元）。 直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 乙公司賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 6 750 000 貸：長期股權(quán)投資 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：寫字樓 675 萬元＝長期股權(quán)投資 600 萬元＋ 補(bǔ)價(jià)75 萬元。 【 2020 年考題 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2020 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià) 10 萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為 60 萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 【正確答案】 D 【答案解析】甲公司換入非專利技術(shù)入賬價(jià)值＝換出商 品公允價(jià)值 100 萬元＋增值稅17 萬元 支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 10 萬）＋購買稅費(fèi) 0＝ 107（萬元）。 （二）以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，以換出（賬面價(jià)值）定換入。 會(huì)計(jì)處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購買稅費(fèi) 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益，但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增 值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 【例題】 甲公司以其持有的對丙公