【文章內(nèi)容簡介】 身是對企業(yè)有限的資源的一種計劃性 分配與調(diào)度，需要分重點、先后順序，有輕重地進行控制。 (五 )預(yù)算的價值控制 一、在預(yù)算控制上， 注重和強調(diào)事中控制 ，強調(diào)在實施過程中如何挖潛、 降耗、增效，是十分必要的。但是，對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有著決定性作用 的事前因素如何控制則沒有引起高度的重視，對預(yù)算的事后控制也僅僅 局限于考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況而已，尚未達到真正控制預(yù)算實施的目 的，因此只有把預(yù)算視為決策和設(shè)計，通過對目標(biāo)的決策與設(shè)計，運行 的決策與設(shè)計，措施的決策與設(shè)計，政策的決策和設(shè)計，作為出發(fā)點， 預(yù)算才能成為有效的管理。 二、為實現(xiàn)這種 事前管理 ，可以應(yīng)用 “價值分析”法 ，進行決策階段或設(shè)計 階段的成本管理。因此，要在資金管理中應(yīng)用“價值分析”方法，把所有資 金的管理分解為局部的、要素的、項目的同時，要逐步確立全局的、系 統(tǒng)的工作，把投入過程的管理向上延伸到?jīng)Q策過程的管理，把分部門分 要素的預(yù)算管理擴展到更多的投入預(yù)案“價值分析”。這應(yīng)是企業(yè)目前預(yù)算 管理必須解決的重點課題。 (六 )預(yù)算操作環(huán)境的改造 ? 預(yù)算的思想與企業(yè)環(huán)境的交互關(guān)系表現(xiàn)為： 企業(yè)奉行的管理哲學(xué)決定著預(yù)算系統(tǒng)的定 位；預(yù)算系統(tǒng)的定位，直接影響系統(tǒng)的運行 與效率；如何協(xié)調(diào)預(yù)算系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系， 決定著預(yù)算系統(tǒng)的操作策略和操作技術(shù)。 (七 )操作環(huán)境密切相關(guān)的領(lǐng)域 一、預(yù)算與效率的關(guān)系 只有建立健全有效的 監(jiān)督制約機制 ，預(yù)算的要求才能得以高效率執(zhí)行，企業(yè) 部門預(yù)算中的低效率情況才能真正得到改善。 二、預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的關(guān)系 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行預(yù)算 ，努力完成利潤指標(biāo)。一般情況下，沒有預(yù)算的， 要 堅決控制其發(fā)生。對費用預(yù)算實行不可突破法，節(jié)約獎勵，且預(yù)算項目之間原則 上不得挪用。 在日?？刂浦校髽I(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行 生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率 標(biāo)準(zhǔn)，加強 適時的監(jiān)控 。各預(yù)算管 理職能部門都要相應(yīng)建立財務(wù)預(yù)算管理簿，按預(yù)算的項目 詳細記錄 預(yù)算額、實際 發(fā)生額、差異額、累計 預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額。 三、預(yù)算與管理制度的關(guān)系 只有在建立預(yù)算控制系統(tǒng)的 同時或先期設(shè)計完善的相關(guān)內(nèi)部控制制度 ,預(yù)算系 統(tǒng)才可付諸實施。 四、預(yù)算與會計控制的關(guān)系 全面預(yù)算是基于財務(wù)角度并延伸出去的輻射性 ,開放式管理，同時也是主動的 干預(yù)式管理。因此 會計控制依賴于預(yù)算控制 (七 )操作環(huán)境密切相關(guān)的領(lǐng)域 (續(xù) ) 五、預(yù)算與業(yè)務(wù)的關(guān)系 業(yè)務(wù)工作計劃需要與財務(wù)預(yù)算加強銜接。 預(yù)算實際上是財務(wù)計劃， 是業(yè)務(wù)工作計劃在財務(wù)上的反映，應(yīng)與業(yè)務(wù)工作計劃一致。各預(yù)算單位 應(yīng)按照預(yù)算編制時間和要求，分輕重緩急提早考慮本單位年度需承擔(dān)的 主要業(yè)務(wù)工作及項目。這樣既有利于提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性， 也有利于提高業(yè)務(wù)工作的計劃性、前瞻性。 六、預(yù)算與業(yè)務(wù)行為及進度的關(guān)系 業(yè)務(wù)成果及進度報告是預(yù)算 掌握投入產(chǎn)出動態(tài)信息的基礎(chǔ) 。 七、部門利益 VS 企業(yè)利益 一般情況下，預(yù)算要做到部門利益和企業(yè)利益均得以提高；但是當(dāng)二 者發(fā)生 矛盾時，部門利益（局部）必須服從企業(yè)利益 (整體 )。 (八 )預(yù)算與采購制度的關(guān)系 預(yù)算和采購作為企業(yè) 支出管理體制改革的核心內(nèi)容 ，互為條件，相 輔相成，只有并駕齊驅(qū)，企業(yè)支出管理體制改革才能快速前進。特別是 企業(yè)采購制度的推行，沒有預(yù)算和企業(yè)支付改革的支持和保障，恐怕難 以獲得成功。 一、編制預(yù)算是基礎(chǔ) 預(yù)算制度的編制為采購計劃的編制奠定了基礎(chǔ)。 二、采購制度是保證 采購制度是將企業(yè)購買貨物、工程和服務(wù)的行為規(guī)范化、程序 化。實行采購制度，可提高部門預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性和效率。 主要體現(xiàn)在： 通過企業(yè)采購并在配套的支出標(biāo)準(zhǔn)的約束下，可全過程管 理和監(jiān)督預(yù)算單位對企業(yè)資金的使用， 壓縮不合理支出 ； (八 )預(yù)算與采購制度的關(guān)系 (續(xù) ) 通過企業(yè)采購可將原來由各單位自行分散的采購活動合成規(guī)模優(yōu) 勢，通過法定的集中采購方式，充分運用競爭機制，好中選優(yōu)， 大幅度 節(jié)約財政資金 ； 通過企業(yè)采購制度所遵循的“公開、公平、公正”原則，極大地增強 了采購過程的透明度，在提高企業(yè)資金使用效益的同時，從源頭上 預(yù)防 腐敗現(xiàn)象的發(fā)生 。 總之： 實行企業(yè)預(yù)算，可以解決企業(yè)管理中長期存在的預(yù)算編制粗放、資 金分配權(quán)分散、透明度不高以及擠占、挪用企業(yè)資金等問題，為編制企 業(yè)采購預(yù)算，制定、下達和執(zhí)行企業(yè)采購計劃奠定了基礎(chǔ)。而實行企業(yè) 采購制度可以為企業(yè)支出管理和預(yù)算管理創(chuàng)造一種全方位、全過程管理 模式，實施企業(yè)采購后的采購價格、預(yù)算單位設(shè)備配置等信息也為細化 部門預(yù)算、制訂部門支出標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造了條件。同時，按照年度企業(yè)采購目 錄，在編制年度預(yù)算時同時編制企業(yè)采購計劃，基本實現(xiàn)預(yù)算編制與企 業(yè)采購計劃的銜接。 (九 )預(yù)算與存貨管理制度的關(guān)系 ? 存貨管理： 公司各經(jīng)營實體之存貨，應(yīng)分別根據(jù)各自物流的 環(huán)節(jié)和特點，制訂相應(yīng)的存貨管理制度。包括：為 保護存貨的安全、完整、帳實、相符，明確實物管 理責(zé)任，存貨的收、發(fā)、退、移庫、調(diào)撥制度，定 期盤點制度以及經(jīng)濟批量采購制度，庫存限額制度 等，這些制度的推行， 對于預(yù)算體系的執(zhí)行具有保 障作用。 預(yù)算系統(tǒng)與會計控制的關(guān)系 課程目錄 ? 貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 ? 實物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 ? 采購與付款控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 ? 銷售與收款控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 ? 籌資與對外投資控制的關(guān)鍵控制點 ? 成本費用控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (一 )貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 保證貨幣資金安全、完整； 2. 保證貨幣資金業(yè)務(wù)合法、合規(guī)； 3. 保證資金使用效益。 二、控制措施 1. 建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度； 2. 現(xiàn)金、銀行賬戶合法性； 3. 保證貨幣資金收付的正確及時； 4. 做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符； 5. 票證購買、保管、使用有完整記錄。 三、關(guān)鍵控制點 1. 授權(quán)批準(zhǔn)控制： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。 2. 現(xiàn)金和銀行存款的控制： ，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行； 。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng) 通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算； ，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金； ，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理； ，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對 賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不 符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。 (二 )實物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 — 存貨 一、控制目標(biāo) 1. 保證存貨的安全，信息完整，業(yè)務(wù)可控； 2. 提高倉儲以及存貨管理的運營效率，進行精細化庫存管理； 3. 保證合理確認存貨價值，準(zhǔn)確合規(guī)的進行存貨核算； 4. 防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯與舞弊行為。 二、控制措施 1. 權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理； 2. 存貨請購、采購流程清晰（通過采購 應(yīng)付循環(huán)規(guī)范執(zhí)行）； 3. 存貨倉儲管理職責(zé)明確，流程清晰，分工合理； 4. 存貨倉儲物流流程清晰，保管以及內(nèi)部管理明確； 5. 程序過程明晰，存貨驗收、領(lǐng)用、盤點、處置的控制流程清晰； 6. 作業(yè)流程原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定； 7. 存貨成本核算方法、跌價準(zhǔn)則計提等會計處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 三、關(guān)建控制點 1. 存貨驗收入庫控制的要求： ，并經(jīng)負責(zé)人審核； ，出具質(zhì)量檢驗報告單。對于不合格的貨物，執(zhí)行退 貨業(yè)務(wù)流程；對于合格的貨物，按計劃存入指定倉庫； ，詳細登記驗收合格入庫存貨的所有信息。倉儲部必須定期與 財務(wù)部進行帳目核對； 、代銷、暫存、受托加工的存貨，其產(chǎn)權(quán)不屬于代管、受托單位，應(yīng)單獨存儲與記錄， 避免與本單位存貨混淆； 。 (二 )實物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 — 存貨 (續(xù) ) 2. 存貨的倉儲與保管控制要求： 存貨的安全儲備量控制。 3. 存貨出庫控制的要求： ，并由倉庫負責(zé)人復(fù)核； ，提貨人需提供證明其身份的、經(jīng)公司授權(quán)的書面文件。銷售部門核對后，再相應(yīng) 交付其提貨單； ，倉庫人員按運輸部門交來的提貨單發(fā)貨并在提貨單上簽字確認； ，公司保安人員檢查提貨單的手續(xù)后放行； ，倉庫人員及提貨人在提貨單上簽字確認，將提貨單交銷售部門。公司送貨時，運 輸部門交貨完成時需客戶在提貨單上簽字確認收到或拒收，并及時將提貨單交銷售部門； ，并定期制作存貨出庫情況表，報銷售部門及財務(wù)部門； ，審核已經(jīng)確認收回的提貨單與已經(jīng)發(fā)出的提貨單是否符 合一致； ； （領(lǐng)料單），并由部門負責(zé)人審核； ，其領(lǐng)料單根據(jù)材料銷售定額生成； 、金額大小由不同授權(quán)人員批準(zhǔn)； ，并按申請單發(fā)貨； ，由領(lǐng)用人簽收； ，定期將出庫情況報相關(guān)管理部門。 (二 )實物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 — 存貨 (續(xù) ) 4. 存貨的處置控制要求： 、盤虧、報廢等的業(yè)務(wù)處理的支持； ，并且支持跨年度進行庫齡分析。 5. 存貨成本的會計核算控制： ； ，企業(yè)應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價； ：期末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值進行計價時，如果成本高于可變現(xiàn)凈 值，則差額部分計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的情況與管理要求，選定存貨跌價準(zhǔn)備的計提方 法； ：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照配比原則，按不同的存貨分類，分別采用不同的方法和時間結(jié)轉(zhuǎn)存 貨成本； ，要納入當(dāng)年的損益。 (二 )實物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 — 固定資產(chǎn) 一、控制目標(biāo) 1. 保證固定資產(chǎn)購置合理性和有效性； 2. 確保證固定資產(chǎn)安全； 3. 保證固定資產(chǎn)資料完整； 4. 提高固定資產(chǎn)使用效率。 二、控制措施 1. 建立資產(chǎn)管理權(quán)限制度； 2. 提供固定資產(chǎn)投資預(yù)算、采購決策審批流程； 3. 提供固定資產(chǎn)日常管理資料完整記錄； 4. 支持固定資產(chǎn)核算、計提折舊及減值準(zhǔn)備、處置等會計處理合法。 三、關(guān)鍵控制點 1. 固定資產(chǎn)的編碼及記錄的控制。 2. 固定資產(chǎn)的使用控制： 固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移及出借的日?？刂疲汗潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移包括兩種情況：一是固定資產(chǎn)在不同類別 之間的轉(zhuǎn)移，二是固定資產(chǎn)在不同使用部門之間的轉(zhuǎn)移。 關(guān)鍵控制點如下： ，必須由調(diào)入方提出轉(zhuǎn)移申請；固定資產(chǎn)發(fā)生出借時，由借用雙方自行聯(lián)系； ，雙方均需要在轉(zhuǎn)移單或出借單上簽字確認； ； ，還需要由企業(yè)管理層執(zhí)行審批； ，則門衛(wèi)需要核對出門單和實物； ； ，及時進行催討； ； (二 )實物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 — 固定資產(chǎn) (續(xù) ) 3. 固定資產(chǎn)修理維護的控制： 固定資產(chǎn)修理包括：大修理和日常修理。在固定資產(chǎn)修理時，財務(wù)部門要加強有關(guān)經(jīng)濟活動的記錄控 制，生產(chǎn)部要對修理的結(jié)果進行質(zhì)量控制。 ： ，當(dāng)出現(xiàn)生產(chǎn)效率和使用效率下降的情況 時，及時向分管部門報告； ，根據(jù)生產(chǎn)計劃制定修理和維護計劃； ，分管部門進行審批，財務(wù)部門復(fù)核、財務(wù)部主管 審批后撥付資金。生產(chǎn)部門如果有備用金的，可在備用金范圍內(nèi)支出修理費用，再到財務(wù)部報銷； ，各使用部門應(yīng)制定固定資產(chǎn)修理預(yù)算，預(yù)提修理資金，指 定專人負責(zé)固定資產(chǎn)的修理工作。 ： ：當(dāng)固定資產(chǎn)進入預(yù)定打修理狀態(tài)時，資產(chǎn)使用部門及時就固定資產(chǎn)的大修理 提出申請，并由本部門主管和財務(wù)部主管分別進行審核和批準(zhǔn)； ：合理安排固定資產(chǎn)大修理的時間，以選擇本企業(yè)生產(chǎn)的淡季為佳； ，防止修理人員偷工減料，修理結(jié)束后還要檢測固 定資產(chǎn)的使用情況，保證修理的效果； ，劃分資本性支出和收益性支出并合理地分攤至不同的 會計期間。 4. 固定資產(chǎn)的處置控制： ，并定期進行復(fù)核，以確定固定資產(chǎn)是否需要替換或處置； ； ； ，按審批權(quán)限審批； ； ，固定資產(chǎn)管理部及時將相關(guān)資料交財務(wù)部入賬。 (三 )采購與付款控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 保證采購業(yè)務(wù)與單位生產(chǎn)