【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 則提供證明比較有利，如果沒(méi)有超過(guò)5%，則不提供證明比較有利。通過(guò)周密項(xiàng)目投資策劃進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)實(shí)施投資前應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的可行性包括收入、成本、利潤(rùn)、稅收、回收期等因素進(jìn)行籌劃。在方案的收入、成本相同時(shí)，稅負(fù)可能成為方案是否被采用的決定性因素。一塊地是與他人合作建房還是轉(zhuǎn)讓或自行開(kāi)發(fā)，其所繳納的稅收差異極大，企業(yè)最終應(yīng)選擇最優(yōu)的方案進(jìn)行投資。第二篇：一套完整的某房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案一套完整的某房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案第一部分 稅收籌劃的含義在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收對(duì)納稅人的收益有著重大影響，謀取最輕稅負(fù)始終是納稅人孜孜以求的目標(biāo)。稅收籌劃就是在不違反國(guó)家稅收法規(guī)的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為納稅人帶來(lái)稅收利益，并最終為納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)，它同納稅人追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)一致；稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)約稅收成本。稅收籌劃完全合法、符合國(guó)家立法意圖，國(guó)家鼓勵(lì)稅收籌劃。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》明確規(guī)定，“稅收籌劃是注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一”，從規(guī)章的層面肯定了稅收籌劃存在的必要。隨著稅收籌劃的不斷完善和發(fā)展，稅收籌劃將進(jìn)一步提升法律級(jí)次，更加有法可依。房地產(chǎn)企業(yè)主要有以下四種運(yùn)營(yíng)方式：一是通過(guò)國(guó)土局掛牌交易；二是合作建房；三是收購(gòu)一塊土地進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)；四是收購(gòu)公司或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓。下面，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中金額最大、最為重要的兩個(gè)稅種（土地增值稅、企業(yè)所得稅）分別闡述房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃。第二部分 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃國(guó)家稅務(wù)法規(guī)是稅務(wù)部門(mén)征稅的法律依據(jù)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先應(yīng)立足于國(guó)家稅務(wù)法規(guī)，立足于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。在房地產(chǎn)稅費(fèi)中，土地增值稅引人關(guān)注，原因一是稅率較高，稅負(fù)重，二是籌劃余地較大，可以節(jié)省較多稅金支出。土地增值稅稅法規(guī)定，有下列5種情形之一的，可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。因城市規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，免征土地增值稅。房地產(chǎn)入股免稅。以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的房地產(chǎn)，暫免征土地增值稅。合作建自用房免稅。對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅。根據(jù)以上的土地增值稅的優(yōu)惠政策，我們分別策劃以下方案：（一）“臨界點(diǎn)”籌劃方案：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，總要獲得一定的利潤(rùn)，而利潤(rùn)高低又涉及土地增值稅的多少，利潤(rùn)越大繳稅越多，導(dǎo)致房?jī)r(jià)越高。因此，如何在行業(yè)中做到房?jī)r(jià)最低、應(yīng)繳土地增值稅最少、所獲利潤(rùn)最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題，這就涉及到增值稅的“臨界點(diǎn)”。“臨界點(diǎn)”：稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額（轉(zhuǎn)讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額）未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20％的增值額”就是“臨界點(diǎn)”?；舅悸罚焊鶕?jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策，控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。土地增值稅稅率實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從30%到60%，增值越多、稅率越高。因此，增值額成為稅率的決定因素，土地增值稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)就是合理合法地控制、降低增值額?？刂圃鲋殿~，必須從稅法規(guī)定的五個(gè)扣除項(xiàng)目入手：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（主要是指從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開(kāi)發(fā)成本之和的20%）。必須主意到，稅法允許扣除的項(xiàng)目比企業(yè)自己實(shí)際核算中涉及的項(xiàng)目要少，計(jì)算增值額時(shí)必須以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅；納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)如果既建造普通住宅，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，分開(kāi)核算與不分開(kāi)核算稅負(fù)會(huì)有差異，這取決于兩種住宅的銷(xiāo)售額和可扣除項(xiàng)目金額。在分開(kāi)核算的情況下，如果能把普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其中普通住宅為１億元、豪華住宅銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。，其中普通住宅為8000萬(wàn)元，豪華住宅為3000萬(wàn)元。不分開(kāi)核算應(yīng)繳納土地增值稅：增值率：（15000－10000）247。11000100%＝36%適用稅率：30%應(yīng)納稅：（15000－11000）３０%＝1200萬(wàn)元分開(kāi)核算應(yīng)繳納土地增值稅：普通住宅增值率：（10000－8000）247。8000100%＝25%適用稅率：30%應(yīng)納稅：（10000－8000）30%＝600萬(wàn)元；豪華住宅增值率：（5000－3000）247。3000100%＝67%適用稅率：40%應(yīng)納稅：（5000－3000）40%－30005%＝650萬(wàn)元二者合計(jì)：600萬(wàn)元+650萬(wàn)元=1250萬(wàn)元如上所述，分開(kāi)核算比不分開(kāi)核算多支出稅金50萬(wàn)元。原因在于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為25%，已經(jīng)超過(guò)20%，仍須繳納土地增值稅。因此，必須通過(guò)進(jìn)一步籌劃，適當(dāng)減少銷(xiāo)售收入使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)免繳土地增值稅、降低房?jī)r(jià)（或提高房屋質(zhì)量、改善房屋配套設(shè)施等）的效果，在激烈的銷(xiāo)售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。我們對(duì)上例給出的條件做一點(diǎn)改動(dòng)，然后來(lái)計(jì)算土地增值稅的稅負(fù)和企業(yè)的收益情況。進(jìn)一步籌劃后分開(kāi)核算應(yīng)繳納土地增值稅：進(jìn)一步籌劃的重點(diǎn)是將普通住宅增值率限制在20%，有以下兩種方法：（1）增加可扣除項(xiàng)目金額假定上例中其他條件不變，只是普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生變化，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除項(xiàng)目金額從（10000－ｙ）247。ｙ100%＝20%等式中可計(jì)算出，ｙ＝8333萬(wàn)元。此時(shí)，普通住宅免稅、豪華住宅應(yīng)繳納650萬(wàn)元，實(shí)際總共免稅550萬(wàn)元；扣除為增加可扣除項(xiàng)目金額多支出的333萬(wàn)元，企業(yè)可增加收入217萬(wàn)元。增加可扣除項(xiàng)目金額的途徑很多，比如增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用等，使商品房的質(zhì)量進(jìn)一步提高。但是，在增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過(guò)取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額總和的10%，而各省市在10%之內(nèi)確定了不同的比例，要注意把握。這是，可以應(yīng)用第二種方法。（2）降低房屋價(jià)格降低房屋銷(xiāo)售價(jià)格導(dǎo)致銷(xiāo)售收入減少了，在可扣除項(xiàng)目金額不變的前提下，增值率自然會(huì)降低。這一方法是否適當(dāng)，關(guān)鍵在于比較減少的銷(xiāo)售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，從而作出選擇。假定上例中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額不變，仍為8000萬(wàn)元，要使增值率為20%，則銷(xiāo)售收入從（Ｘ－8000247。8000100%＝20%中可求出，Ｘ＝9600萬(wàn)元。此時(shí)該企業(yè)應(yīng)繳納的豪華土地增值稅為650萬(wàn)元，節(jié)省稅金600萬(wàn)元，與減少的收入400萬(wàn)元相比節(jié)省了200萬(wàn)元，比第一種方法少節(jié)省17萬(wàn)元。（因?yàn)橥恋卦鲋刀愒谟?jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除，對(duì)企業(yè)所得稅和企業(yè)的稅后利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響，因篇幅有限，此處不再分析）（二）合作建房營(yíng)業(yè)稅的籌劃方案：土地入股合作建房籌劃是較常用的一種籌劃方法，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得開(kāi)發(fā)土地是首要條件，操作空間主要是土地入股節(jié)約土地轉(zhuǎn)讓這一環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅，合作建房有兩種方式：第一種方式是純粹的“以物易物”：雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，一方發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，另一方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為。對(duì)這種以房換地行為，雙方應(yīng)分別按其銷(xiāo)售房屋的價(jià)值和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)稅。合作建房雙方將分得房屋出售時(shí)，還應(yīng)按房屋銷(xiāo)售額交納營(yíng)業(yè)稅。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)或合作項(xiàng)目的合作建房。我們主要談一下合作項(xiàng)目的合作建房，合作建房最關(guān)鍵是在合同簽訂過(guò)程中必須注明分配形式。對(duì)此，又存在兩種利潤(rùn)分配方式：一是合作雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享，稅后分成的分配方式；二是房屋建成后雙方按一定比例分配房屋。在第一種分配方式下，向合作企業(yè)提供的土地使用權(quán)視為投資入股，根據(jù)財(cái)稅字（1995）48號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》第九條第二款“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅；在第二種分配方式下，向合作企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳稅，合作企業(yè)房屋分配后銷(xiāo)售時(shí)各自按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)受新公司取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)時(shí)間條件的限制，可變通為收購(gòu)“干凈”的殼公司后重新注資來(lái)實(shí)現(xiàn)；或由乙方直接投資到甲企業(yè)，換取甲企業(yè)一定比例的股權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)。（三）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)籌劃方案：假設(shè)A公司收購(gòu)B公司。A公司收購(gòu)前凈資產(chǎn)的公允價(jià)面值為1000萬(wàn)元，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)500萬(wàn)元（增值部分主要為房地產(chǎn)），合并前有尚未彌補(bǔ)的虧損700萬(wàn)元（未超過(guò)稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期限）。企業(yè)合并過(guò)程中的非股權(quán)支付額為低于20%，預(yù)計(jì)合并后A公司每年應(yīng)納稅所得額約為100萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，A公司吸收合并B公司有兩種稅務(wù)處理方案：方案一：免稅合并。因?yàn)楸纠蟹枪蓹?quán)支付比例低于20%，所以B公司可不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，其虧損可由合并后的A公司繼續(xù)用以后實(shí)現(xiàn)的與B公司凈資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)，A公司接受B公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以B公司原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。方案二：應(yīng)稅合并。當(dāng)非投權(quán)支付比例低于20%時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定為“可選擇”免稅合并，因此A公司和B公司有權(quán)選擇應(yīng)稅合并。B公司可視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，B公司以前的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)合并后的A公司彌補(bǔ)，A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。方案比較：方案一中B公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不繳納企業(yè)所得稅。方案二中B公司須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅600萬(wàn)元[500（100）]，但確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可全部用于彌補(bǔ)以前虧損（600＜700），不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅；方案一中B公司虧損可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的A公司進(jìn)行彌補(bǔ)，%[600247。（1000+600）100%]，（100%），考慮稅前彌補(bǔ)虧損年限，合并前B公司的700萬(wàn)元虧損。方案二中B公司虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到A公司彌補(bǔ)；方案一中A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)只能按B公司原帳面凈值提取折舊（或攤銷(xiāo)，下同）在稅前扣除。方案二中A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)可按評(píng)估價(jià)值提取折舊在稅前扣除。由此可見(jiàn)，在本例中，無(wú)論采取哪種合并方案，B公司均不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。，方案二在優(yōu)勢(shì)在于合并后A公司可以稅前多列支取折舊60萬(wàn)元，可見(jiàn)，方案二顯然優(yōu)于方案一。在企業(yè)收購(gòu)過(guò)程中，按公允價(jià)面值考慮到對(duì)資產(chǎn)(房地產(chǎn))進(jìn)行評(píng)估增值稅務(wù)處理。這樣加大多房地產(chǎn)成本。選擇應(yīng)稅合并，從而在稅前列支更多的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等費(fèi)用。（四）將房地銷(xiāo)售改為股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃方案：例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與某酒店投資公司簽訂協(xié)議，建造一座五星級(jí)酒店。工程由該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按照該酒店投資公司的要求進(jìn)行施工、建造。工程決算后，該酒店投資公司購(gòu)買(mǎi)該酒店，需要支付土地出讓金20?000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本70?000萬(wàn)元，房地