【文章內容簡介】 業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文中小企業(yè)內部控制體系的構建（9）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（10）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（11）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（12）軟件和信息技術服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（13）房地產開發(fā)經營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。（14）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。（15）租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產總額100萬元以下的為微型企業(yè)。（16）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。我國中小企業(yè)雖然起步較晚，但是卻有很大的發(fā)展空間，這與其自身特點緊密聯(lián)系： 第一，靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。第二，企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業(yè)務，很少多元化經營，其業(yè)務流程相對簡單。第三，組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。第四，管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能；其次，而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務管理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。第五，逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經營狀況不好時，逃廢債務的愿第2頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文中小企業(yè)內部控制體系的構建望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。內部控制是內容與形式的高度統(tǒng)一，內部控制的內容就是構成內部控制的各個要素，這些要素按照一定的結構有機結合起來構成的系統(tǒng)，就是內部控制的外在表現(xiàn)形式。盡管不同類型，不同規(guī)模，不同文化的企業(yè)其內部控制也不盡相同。第一，控制環(huán)境要素。控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序與效率產生影響的各種因素，反映了董事會、總經理階層和其他人員對內部控制的態(tài)度、認識和行動。它是一種氛圍，影響單位內部成員實施控制的自覺性，確定企業(yè)的紀律和結構，決定其他要素是否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素的基礎。它主要包括：員工素質、管理當局的管理哲學和經營方式、組織結構、確定職權與責任的方法、企業(yè)文化、董事會及其所屬委員會發(fā)揮的職能、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實務，影響本企業(yè)的外部關系等。第二，風險評估要素。風險評估是企業(yè)確認和分析與其目標實現(xiàn)相關的風險的過程。每個企業(yè)無時無刻不面臨著來自外部與內部的風險，如政局甚至社會的動蕩、經濟衰退、市場需求改變、技術故障、員工舞弊等等。雖然個別風險事故的發(fā)生是偶然、無序和雜亂無章的，但大量風險的發(fā)生都呈現(xiàn)必然性，并遵循統(tǒng)計規(guī)律；風險的存在與一定的客觀環(huán)境、時空條件有關，當這些條件變化時，風險也可能發(fā)生變化。因此，研究風險產生的規(guī)律，并設立可辨認、分析和管理相關風險的機制以有效地控制風險、減少損失，是每個企業(yè)管理當局的重要任務。第三，控制活動要素?？刂苹顒邮侵笧榱吮ＷC管理指令得到實施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。這些政策和程序將針對實現(xiàn)組織目標所涉及的風險采取必要的防范或減少損失的措施。控制活動貫穿于整個組織的所有層次和各個職能部門，它包括審批、授權、檢查、核對、經營業(yè)績的審查、資產的保護和職責分工等一系列的活動。顯然控制活動是內部控制的主要組成部分。第四，信息和溝通要素。圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。一個組織的信息系統(tǒng)是指為了確認、匯兌、分析、分類、記錄及報告公司交易和相關事件與條件，并維持對相關資產和負債的受托責任而建立的方法和記錄。它使企業(yè)內部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需要的信息，并交換這些信息。這些信息不僅指企業(yè)內部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部信息。必須在企業(yè)內部的整個空間中自上而下和自下而上地進行有效的信息傳遞，每個員工需要了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關性；管理層也需要及時得到經營情況的反饋。只有信息溝通渠道通暢，才便于找到內部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應的預防措施，保證控制目標的實現(xiàn)。第五，監(jiān)控要素。監(jiān)控是對內部控制的運行質量不斷進行評價的過程，即不斷地對內部控制的設計、運行和修正活動進行評價。監(jiān)控的方式是日常監(jiān)控活動、專項評價或二者的結合。日常監(jiān)控活動是在經營過程中展開的，包括定期的管理和監(jiān)督活動。專項評價的范圍和頻率主要取決于風險評估和日常監(jiān)控的效果。效果好，則縮小專項評價的范圍，降低評價的頻率，反之亦然。對監(jiān)控過程中的內部控制的缺陷，應及時反饋給有關部門，重大事項應向最高管理層和董事會報告。內部控制是為了保證信息的可靠和完整，保證政策、計劃、程序、法律和項目的貫徹實施，保護資產的安全，提高經營的效益和效果，實現(xiàn)經營的任務和目標，避免和降低各種風險等，針對企業(yè)內部人、財、物等各生產要素及相關的業(yè)務活動，由董事會、經理階層以及其他員工制定并實施的組織結構、程序、標準、方法等所形成的檢查、糾偏、調查和制約系統(tǒng)。此定義包括以下幾方面的含義：第一，內部控制的主體。所謂主體是指內部控制的執(zhí)行者。內部控制產生于企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產經營活動之中，是企業(yè)內部管理的一個重要組成部分。這就決定了內部控制的實施主體只能是企業(yè)的經營管理者。在現(xiàn)代企業(yè)中，強調每個員工的主動性，每一個人都對企業(yè)負有責任，都要參與經營管理，任何一項內部控制制度的制定和執(zhí)行均須企業(yè)內部每一個人來參與進來。第二，內部控制的客體。所謂客體是指內部控制的實施對象，也就是說在什么范圍內對什么內容進行控制。從范圍來說，內部控制只限于企業(yè)內部；就內容而言，內部控制主要是對企業(yè)的基本要素——人、財、物及其在生產經營過程中所形成的一系列組合關系和組合形式。第3頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文中小企業(yè)內部控制體系的構建第三，內部控制的屬性。內部控制的屬性是內部控制在本質上屬于何種性質的概念范疇。雖然最初內部控制作為一個完整概念是由外部審計師提出的，但它的產生與發(fā)展最終是基于組織加強管理和控制的需要。因此，從本質上看，內部控制屬于管理范疇，但內部控制本身并不是一種單獨的管理制度或管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。第四，內部控制的目的。內部控制的目的是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立、執(zhí)行、評價內部控制的指導。內部控制是應企業(yè)強化管理的需要而存在的，因此，它的最終目標應與企業(yè)的總目標一致，即企業(yè)價值最大化。具體來說，內部控制應達到以下幾個目標：保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)；保護資產的安全；提高經營的經濟性和有效性；保證完成所制定的經營或項目的任務和目標。第五，內部控制的方法和手段。內部控制的方法和手段是指企業(yè)的經營管理者為了實現(xiàn)內部控制的目的而采用的各項措施的總稱。企業(yè)的經營管理者為了達到一定的目的，必須采取相應的手段，以達到對內部控制客體進行制約、檢查和調節(jié)的目的。這些手段具有自我檢查、自我調節(jié)和自我制約的功能作用，其在實質上就是構成內部控制的主體內容。內部控制的方法和手段是多種多樣的，各企業(yè)應視其具體情況選用相應的控制方法和手段。我國的中小企業(yè)已經成為支撐經濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經濟戰(zhàn)略性調整而日益突出。根據(jù)國家經貿委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報告》，％的資產。但是，中小企業(yè)的內控管理卻不容樂觀。這種情況在民營中小型企業(yè)和“內部人控制”較嚴重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業(yè)，經營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。 內部控制制度不健全目前，有些企業(yè)存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等?！景咐?】2009年2月，工商銀行湖北分行武漢營業(yè)部儲蓄員楊崢，在春節(jié)期間，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機場路分理處凌云儲蓄所臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個儲蓄所取款116筆。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機場路分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢所在的凌云儲蓄所外幣錢箱少了3萬美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么作下如此大案？楊崢的作案手段其實并不高明，但他蓄謀已久。他于2008年9月開了35個活期存折，已變乘過年休假期間監(jiān)管松懈的時機下手。原來，該儲蓄所過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。于是，正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班，當天使用本應由儲蓄所主任掌管的“五級卡”和本應由儲蓄主管員掌管的“四級卡”在電腦中虛存了款項；按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務應隔日審核，但由于當天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時，平時看管很嚴的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接從錢箱中盜走了外幣。造成這次案件的原因是多方面的，也反映了當前我國第4頁 中南林業(yè)科技大學本科畢業(yè)論文中小企業(yè)內部控制體系的構建中小企業(yè)內部控制制度不健全。目前，不少企業(yè)的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業(yè)務一知半解，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金